审计程序包括哪七个(审计程序七大步骤)

审计程序包括哪七个 审计程序是审计人员为获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见的形成而实施的具体步骤和操作。在审计实践中，一套系统、完整、逻辑严密的审计程序是保障审计质量、控制审计风险、实现审计目标的基石。其中，关于“审计程序包括哪七个”的探讨，是审计理论与实务中的一个经典且核心的议题。这一问题的答案并非一成不变的教条，而是随着审计准则的演进、实务经验的积累以及信息技术的发展而不断深化和丰富。传统上，基于经典的审计循环和风险导向审计模型，审计程序常被归纳为七个关键环节或类型，它们构成了从审计计划到审计报告完成的完整逻辑链条。深入理解这七个程序，不仅有助于审计新人构建清晰的审计工作框架，也能帮助资深从业者系统性地审视和优化自身的审计流程。易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，精准把握这七个程序的精髓，是考生攻克相关职业资格考试的关键，也是在职审计人员提升专业胜任能力的核心。这七个程序环环相扣，相互印证，共同服务于“合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报”这一总体目标。它们体现了审计工作的计划性、证据驱动的特性以及风险应对的逻辑。本文将结合易搜职考网多年积累的研究成果与实务观察，对这一经典框架进行详细阐述，揭示每一个程序的内涵、目的、具体方法及其在现代审计环境中的应用要点。 审计程序的核心框架：七大步骤详解 审计工作是一项严谨的系统工程，其有效性高度依赖于一套结构化的程序。基于风险导向审计的理念和国际、国内审计准则的要求，审计程序通常可以系统地归纳为七个关键步骤或类型。这七个程序并非严格的时间序列，而是一个相互交织、循环往复的过程，贯穿于整个审计活动的始终。掌握这七个程序，就如同掌握了审计工作的“路线图”和“工具箱”。易搜职考网提醒各位备考者和从业者，理解其内在逻辑远比死记硬背更为重要。
一、 接受业务委托与初步业务活动 这是审计工作的起点，也是确保审计质量的第一道关口。此阶段的核心目标并非立即开始执行审计测试，而是决定是否接受或保持一个审计客户关系，并为后续审计工作奠定基础。

具体来说呢，本阶段主要包括以下工作：

• 客户关系与审计业务的评估：审计人员需要评估客户的诚信度，考虑是否存在可能影响其诚信度的因素，例如客户管理层声誉、涉嫌非法活动的迹象等。
  于此同时呢，需初步识别是否存在可能导致注册会计师对业务约定条款产生误解的情形。
• 独立性评价：按照职业道德守则的要求，评估会计师事务所及其审计项目组成员是否在形式和实质上均独立于客户。
• 专业胜任能力评估：确认审计项目组是否具备执行该项审计业务所必需的时间、资源、知识和技能，必要时考虑利用专家工作。
• 达成一致条款：与被审计单位就审计业务约定条款（如审计目标、范围、双方责任、出具报告的形式和时间等）进行沟通，并签订审计业务约定书。

易搜职考网研究发现，许多审计失败案例的根源可追溯至此阶段的疏忽。
例如，未能识别客户的高层基调风险，或是在独立性上存在瑕疵，这些都为后续审计工作埋下了巨大隐患。
也是因为这些，这一程序虽不直接涉及账目核查，但其战略性意义不容小觑。

二、 计划审计工作 “凡事预则立，不预则废”，审计工作尤其如此。计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，旨在制定一个总体审计策略和具体审计计划，以高效、有效地执行审计。

本阶段的核心活动包括：

• 制定总体审计策略：确定审计范围、报告目标、审计方向以及审计资源调配。这需要注册会计师站在全局高度，考虑重要审计领域、重大错报风险较高的领域、项目组人员安排及预算等。
• 制定具体审计计划：比总体策略更为详细，包括为获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序的性质、时间安排和范围。这涉及到风险评估程序、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）以及其他审计程序的具体计划。
• 重要性水平的确定：在计划和执行审计工作时，注册会计师需要运用职业判断，确定一个或多个重要性水平，以识别和评估重大错报风险，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

一个周密的审计计划能够帮助审计人员有的放矢，将有限的审计资源集中在风险最高的领域。易搜职考网强调，计划工作不是一成不变的，随着审计工作的推进和获得新信息，审计计划需要适时进行更新和修改。

三、 实施风险评估程序 风险导向审计的核心就在于“风险评估”。本程序的目的是为了识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施进一步审计程序提供基础。

风险评估程序本身并不足以发表审计意见，但它指明了需要重点关注的方向。主要方法包括：

• 询问：向被审计单位管理层、内部审计人员及其他内部相关人员询问。
• 分析程序：在风险评估阶段，通过研究财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价财务信息，以识别异常波动和可能存在的错报风险。
• 观察和检查：观察被审计单位的经营活动，检查文件、记录和内部控制手册等。
• 了解被审计单位及其环境：这包括行业状况、法律与监管环境、被审计单位的性质、会计政策的选择与运用、目标、战略及相关经营风险、财务业绩的衡量与评价等。
• 了解内部控制：评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否得到执行。

通过实施这些程序，审计人员能够绘制出被审计单位的“风险地图”。易搜职考网指出，能否精准地识别和评估重大错报风险，是区分优秀审计师与普通审计师的关键能力之一。

四、 实施进一步审计程序 这是审计过程中投入资源最多、最核心的取证阶段。根据风险评估程序的结果，审计人员需要针对评估的财务报表层次和认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

进一步审计程序包括两大类：

• 控制测试：当审计人员预期内部控制运行有效时，或者仅实施实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时，就需要进行控制测试。其目的是测试内部控制在整个拟信赖期间运行的有效性。方法包括询问、观察、检查和重新执行。
• 实质性程序：这是必须执行的程序，无论对内部控制的信赖程度如何。其目的是直接发现财务报表认定层次的重大错报。实质性程序又包括：
  • 细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如函证应收账款、盘点存货、检查大额交易的合同和发票等。
  • 实质性分析程序：通过分析数据间关系，评价财务信息，通常用于识别需要进一步调查的差异。

进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与风险评估的结果相匹配。对于评估为高风险的领域，审计人员需要获取更具说服力的审计证据，可能采取更详细的细节测试、在期末而非期中执行程序、或扩大样本规模。易搜职考网提醒，此阶段是审计证据的主要生成环节，工作的细致程度和职业判断直接关系到审计结论的可靠性。

五、 完成审计工作 在实施了详细的进一步审计程序之后，审计工作进入收官阶段。此阶段的目标是对财务报表形成总体结论，并确保所有重大方面均已得到恰当处理。

本阶段的主要工作包括：

• 汇总审计差异：汇总在审计过程中发现的未更正错报（包括已识别未更正的错报和推断错报），评价其单独或汇总起来是否构成重大错报。
• 执行财务报表总体复核：在审计结束或临近结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核，以评价经审计的财务报表是否与对被审计单位的了解一致，财务报表的整体列报与披露是否符合规定。
• 评价审计证据的充分性与适当性：回顾整个审计过程中获取的审计证据，从整体上评价是否足以支持所发表的审计意见。
• 与治理层和管理层沟通：就审计中发现的重大事项（如内部控制重大缺陷、审计调整、关键审计事项等）与治理层和管理层进行正式沟通。
• 获取管理层声明书：获取由被审计单位管理层签署的书面声明，确认其已履行某些责任，并就某些事项提供书面证据。

易搜职考网注意到，许多审计人员容易忽视此阶段的系统性复核工作，急于出具报告。这是一个至关重要的“再评估”过程，能够发现此前分散测试中可能遗漏的全局性问题。

六、 编制和出具审计报告 这是审计工作的最终产品输出阶段。审计人员需要根据审计结果和被审计单位对审计调整的处理情况，形成最终的审计意见，并出具标准或非标准的审计报告。

此程序的关键步骤有：

• 确定审计意见类型：根据获取的审计证据，判断财务报表在所有重大方面是否按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映（或真实公允）。据此确定是无保留意见、保留意见、否定意见还是无法表示意见。
• 编制审计报告：按照审计准则规定的格式和内容，撰写审计报告。报告需包含标题、收件人、审计意见、形成审计意见的基础、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。
• 复核与签发：审计报告在正式出具前，必须经过项目合伙人和会计师事务所质量控制部门的独立复核，确保报告恰当、证据充分。复核无误后，方可签字盖章并送达被审计单位。

审计报告是注册会计师工作的结晶，具有法定证明效力。易搜职考网强调，报告中的每一句话都需字斟句酌，意见类型的选择更是责任重大的职业判断，必须基于整个审计过程中获取的充分、适当的审计证据。

七、 审计工作底稿的归档与保管 这是审计程序的最后一个环节，但绝非最不重要的环节。审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计过程中所有工作的记录。

归档工作的主要内容包括：

• 及时整理与归档：审计工作完成后，项目组需在规定时间内（如审计报告日后60天内）对审计工作底稿进行最终整理，形成规整的审计档案。
• 完成归档核对清单：确保所有必要的底稿均已包含在内，并完成相关复核记录。
• 按规定期限保管：会计师事务所需对审计档案自审计报告日起至少保存十年。如果审计工作未能完成，则自审计业务中止日起至少保存十年。
• 保密与安全：对审计工作底稿包含的信息予以保密，并采取适当措施确保其物理和电子安全。

完善的工作底稿不仅是质量控制的要求，也是在出现审计争议或法律诉讼时，保护注册会计师自身的重要依据。易搜职考网在辅导学员时常说：“底稿是审计师的护身符。”它清晰地展现了审计工作的轨迹、实施的程序、获取的证据以及得出的结论，是审计工作质量和专业性的最终体现。

，这七个审计程序构成了一个逻辑严密、前后呼应的完整体系。从业务承接到计划、从风险评估到具体测试、从完成工作到出具报告并归档，每一步都不可或缺，共同确保了审计工作的系统性、科学性和可靠性。对于有志于从事审计职业或正在备考相关资格考试的学员来说呢，深刻理解并熟练运用这七个程序，是构建专业能力大厦的基石。易搜职考网始终致力于对此体系的深度解析与实务衔接，帮助学员不仅知其然，更知其所以然，从而在职业生涯中能够从容应对各种复杂审计场景，恪守审计准则，有效控制审计风险，为社会公众提供高质量的鉴证服务。