计提存货跌价准备账务处理(存货跌价账务)

在当今复杂多变的市场环境中，企业的存货管理面临着前所未有的挑战。存货作为企业流动资产的重要组成部分，其价值是否能够如实反映，直接关系到财务报表的真实性与可靠性，进而影响投资者、债权人及其他利益相关方的决策。
也是因为这些，“计提存货跌价准备”这一会计处理程序，绝非简单的账面调整，而是企业财务稳健性和会计信息质量的重要体现。它如同一道“安全阀”和“预警器”，要求企业在每个资产负债表日，对存货的成本与可变现净值进行审慎评估。当存货因陈旧过时、市场价格持续下跌或毁损变质等原因，导致其可变现净值低于成本时，企业就必须计提相应的存货跌价损失，将这部分潜在的损失及时确认在当期损益中，这深刻体现了会计的谨慎性原则。

深入探究计提存货跌价准备的账务处理，其核心价值在于实现了收入与费用的配比，避免了资产虚增和利润虚报，确保了企业财务状况和经营成果的公允列报。这一过程不仅涉及复杂的职业判断，如可变现净值的估算、存货项目的区分等，也对企业的内部控制与风险管理提出了更高要求。对于广大的财会从业者、审计人员以及备考各类财会职业资格考试的学员来说呢，熟练掌握计提存货跌价准备的原理、判断标准、计算方法及账务处理流程，是构建完整会计知识体系、提升专业胜任能力的基石。易搜职考网在长期的教研实践中发现，此知识点是中级会计职称、注册会计师等重大考试中的高频考点和难点，其理解深度直接影响到应试成绩与实际工作能力。
也是因为这些，系统而深入地研究这一课题，具有极强的理论意义与现实必要性。

一、 存货跌价准备的核心概念与计提原则

存货跌价准备，是指企业对存货因遭受毁损、全部或部分陈旧过时、或销售价格低于成本等原因，预计其成本不可收回的部分，所提取的用于抵减存货成本的准备金。其会计处理的根本目的在于，使存货的账面价值能够更真实地反映其预期的在以后经济利益。

计提的核心原则是成本与可变现净值孰低法。这里的“成本”是指存货的历史采购或生产成本。“可变现净值”则是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业需在每一个资产负债表日，对存货进行全面清查，逐项比较其成本与可变现净值。

• 当存货成本 ≤ 可变现净值时：存货按成本计量，无需计提跌价准备。
• 当存货成本 > 可变现净值时：表明存货发生了减值，应当计提存货跌价准备，将存货的账面价值减记至可变现净值，减记的金额确认为当期资产减值损失。

这一原则的运用，充分体现了会计信息质量的谨慎性要求，不高估资产或收益，不低估负债或费用。

二、 可变现净值的确定与职业判断

计提存货跌价准备的关键在于准确确定存货的可变现净值。这是一个需要大量职业判断的过程，易搜职考网提醒广大学员，在实际操作和考试中需格外关注以下几点：

1.存货持有目的的区分： 不同持有目的的存货，其可变现净值的计算方法不同。

• 用于直接出售的存货（如产成品、商品）： 可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用和相关税费。
• 需要经过加工的材料存货： 不能直接以其市场价格作为基础。需判断用其生产的产成品是否发生减值：
  • 若产成品未减值，则材料按成本计量。
  • 若产成品发生减值，则材料的可变现净值 = 产成品估计售价 - 至完工尚需投入的成本 - 产成品估计销售费用和相关税费。

2.估计售价的选取： 应当以资产负债表日取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的。通常参考与购买方或销售方签订的合同价格。如果没有合同，则参考一般市场销售价格。

3.资产负债表日后事项的影响： 确定可变现净值时，不应考虑与资产负债表日后状况无关的预计价格波动，但如果在资产负债表日已有确凿证据（如长期销售合同、国家政策调整文件等）表明在以后售价将发生下跌，则应予以考虑。

这些判断的准确性，直接影响到跌价准备计提金额的合理性，也是审计关注的重点领域。

三、 计提存货跌价准备的账务处理流程

存货跌价准备的账务处理主要涉及三个环节：首次计提、后续转回、以及存货销售时的结转。易搜职考网结合多年教学经验，将其梳理为清晰的步骤。

（一）首次计提与后续补提

当期末经过测试，发现存货成本高于其可变现净值时，需计提或补提跌价准备。

会计分录为：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

这里的“资产减值损失”属于损益类科目，计入当期利润表，减少当期利润。“存货跌价准备”是“存货”科目的备抵科目，在资产负债表中作为存货项目的减项列示，从而调低存货的账面价值。

（二）存货价值恢复时的转回

如果以前减记存货价值的影响因素已经消失（例如，市场价格回升、产品升级后重新获得市场认可），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。转回的金额以将“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限。

会计分录为：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

此处理增加了当期利润。但需要注意的是，导致转回的条件必须是原先导致计提的因素“已经消失”，而非其他新的因素。

（三）存货销售时的跌价准备结转

当已计提跌价准备的存货被销售时，企业应在结转销售成本的同时，结转对其已计提的存货跌价准备。

会计分录为：

借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备 （已为该存货计提的金额）

贷：库存商品 （存货的账面成本）

这一处理确保了在确认销售收入时，与之配比的成本是存货当前的真实价值（成本-跌价准备），而非其原始历史成本，从而更准确地反映销售毛利。

四、 具体应用场景与实例分析

为了更直观地理解，易搜职考网通过以下场景进行分析：

场景一：库存商品跌价

某公司2023年末有一批库存商品，账面成本为100万元。由于市场款式过时，预计市场售价仅为90万元，预计销售费用和税费为5万元。

• 可变现净值 = 90 - 5 = 85万元。
• 应计提跌价准备 = 成本100 - 可变现净值85 = 15万元。
• 会计分录：借：资产减值损失 15万；贷：存货跌价准备 15万。

此时，资产负债表上“存货”项目列示金额为85万元（100万 - 15万）。

场景二：原材料跌价（与产成品挂钩）

某公司库存一批专用钢材（原材料），成本为50万元。若将其加工成机床，尚需投入加工成本20万元。该批机床完工后的预计售价为75万元，预计销售费用及税费为8万元。

• 首先判断产成品（机床）是否减值：
  • 产成品成本 = 材料50 + 加工费20 = 70万元。
  • 产成品可变现净值 = 75 - 8 = 67万元。
  • 产成品成本70万 > 可变现净值67万，发生减值。
• 再计算原材料（钢材）的可变现净值：
  • 原材料可变现净值 = 产成品售价75 - 加工费20 - 销售税费8 = 47万元。
• 应计提的原材料跌价准备 = 成本50 - 可变现净值47 = 3万元。

场景三：跌价准备的转回与销售结转

承接场景一，假设2024年末，该批商品因市场流行复古风，价值回升。其可变现净值评估为98万元（售价105万，费用7万）。

• 此时，存货成本100万，当前“存货跌价准备”余额为15万，存货账面价值85万。
• 可变现净值98万 > 账面价值85万，且高于成本100万。
• 转回金额以原计提的跌价准备余额为限，即可转回15万元，使存货账面价值恢复至成本100万元。
• 会计分录：借：存货跌价准备 15万；贷：资产减值损失 15万。

若2025年将该批商品全部出售，售价110万元，成本100万元。

• 结转成本分录：借：主营业务成本 100万；贷：库存商品 100万。（此时“存货跌价准备”科目余额已为零，无需结转）

五、 实务中的难点与易搜职考网的深度解析

在实际工作和高级别资格考试中，以下几个难点需要特别关注：

1.存货项目计提的单项与分类原则： 通常应按单个存货项目计提跌价准备。但对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提。对于与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。如何合理划分计提单元，需要职业判断。

2.合同价格与市场价格的优先适用： 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。如果持有存货的数量多于合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应以一般销售价格为基础计算。易搜职考网在辅导中发现，学员常在此处混淆。

3.存货跌价准备的所得税影响： 根据我国税法规定，企业计提的存货跌价准备在计提当期不允许税前扣除，只有在实际发生损失（如存货报废、销售处置）时，损失金额才可税前扣除。这会导致资产的账面价值与计税基础产生“可抵扣暂时性差异”，符合条件时需确认“递延所得税资产”。这是会计与税法差异的典型体现，也是注册会计师考试的综合题热点。

4.信息披露要求： 企业应在财务报表附注中详细披露：

• 本期存货跌价准备的计提、转回或转销金额。
• 计提存货跌价准备的具体依据。
• 用于担保的存货账面价值。
• 当期确认为费用的存货成本（主营业务成本）金额。

充分的信息披露有助于报表使用者理解存货价值的风险。

，计提存货跌价准备的账务处理是一个贯穿存货生命周期、融合了会计原则、职业判断和实务操作的完整体系。它从初始的减值测试、到中间的计量与记录、再到最终的结转与披露，每一个环节都要求财务人员具备扎实的专业知识和严谨的职业态度。对于致力于通过职业考试提升自我的专业人士来说呢，绝不能仅停留在背诵分录的层面，而必须深入理解其背后的逻辑、原则和商业实质。易搜职考网始终致力于将复杂的会计准则转化为易于理解和掌握的知识点，通过系统的课程讲解、经典的案例剖析和精准的考点预测，帮助学员构建清晰的逻辑框架，从而在应对考试挑战和解决实际工作难题时都能游刃有余。深入掌握存货跌价准备的计提，不仅是应对考试的关键一步，更是迈向一名优秀财务管理者不可或缺的专业素养。