成本法下长期股权投资的核算(长期股权投资成本核算)

成本法，简来说呢之，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在持有期间，除非发生追加投资、收回部分投资或计提减值等特定事项，其账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

其适用范围由企业会计准则严格界定，主要涵盖以下两类情形：

• 对子公司投资：即投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报金额。在日常母公司编制个别财务报表时，对子公司的长期股权投资采用成本法核算。这主要是为了保持会计政策的一致性，避免在子公司盈利未分配的情况下，母公司提前确认投资收益，从而更符合稳健性原则。
• 对不具有重大影响的投资：即投资方对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。所谓“重大影响”，通常指持有被投资单位20%以下表决权股份（除非有明确证据表明能够施加重大影响），且不存在其他实质性参与决策的途径。由于公允价值难以可靠取得，继续使用成本计量成为最可靠的选择。

明确适用范围是正确运用成本法的第一步，易搜职考网提醒广大学习者，必须依据实质重于形式的原则，结合具体合同安排、治理结构等因素进行综合判断，而非仅仅依据持股比例。

长期股权投资的初始投资成本，是指取得投资时所支付的对价的公允价值，以及相关交易费用之和。这是成本法核算的起点，其确认的准确性直接影响后续整个持有期间的会计处理。

初始成本的构成因取得方式的不同而有所差异：

• 以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本 = 实际支付的购买价款 + 直接相关的交易费用（如手续费、佣金等）。但为取得投资所发生的评估、审计、法律咨询等管理费用，应在发生时计入当期损益。
• 以发行权益性证券取得的长期股权投资：初始投资成本 = 所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付给券商的佣金、手续费等，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
• 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资：其初始投资成本应分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的具体规定进行确定，核心原则依然是基于换出资产或债权等的公允价值。

易搜职考网在研究中发现，实务中需特别注意交易费用与直接相关性的判断，以及在企业合并（同一控制下与非同一控制下）形成对子公司投资时，其初始成本确认有特殊规定，但这通常体现在合并报表层面，在母公司个别报表的成本法核算中，仍按上述一般原则确认投资成本。

这是成本法核算最核心、最具特色的环节。其核心规则可概括为：账面价值基本不变，投资收益源于宣告股利。

1.账面价值的稳定性：在持有期间，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以及其他综合收益的变动、所有者权益的其他变动，投资方在个别财务报表中均不做会计处理。这意味着，无论被投资单位是盈利还是亏损，只要不分配，投资方的长期股权投资账面价值就保持不变。这体现了会计的稳健性和客观性，避免确认未实现的利得。

2.现金股利或利润的确认：当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的份额，确认为当期投资收益。这是成本法下投资回报的主要体现形式。会计分录通常为：借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

这里存在一个至关重要的技术细节，即清算性股利的处理。如果投资方收到的现金股利，超过其在被投资单位投资后累计实现的净利润中应享有的份额，那么超过部分实质上属于投资成本的返还，应冲减长期股权投资的账面价值，而非确认为投资收益。实务中，需要自被投资单位取得投资后累计分配的利润与累计实现的净利润中进行比较计算。易搜职考网强调，对此点的准确掌握是区分普通收益与资本返还的关键，也是成本法核算的难点之一。

3.特殊情况的处理：在持有期间，如果发生追加投资或处置部分股权但仍保持适用成本法的条件（例如，仍对子公司实施控制），则需要对长期股权投资的账面价值进行相应调整。追加投资时，增加投资成本；部分处置时，按比例结转成本，并将处置价款与结转成本的差额确认为当期投资损益。

尽管成本法下账面价值通常保持稳定，但会计的谨慎性原则要求企业定期对长期股权投资进行减值测试。当有客观证据表明该项投资存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。

可收回金额的估计，应当根据该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额，与其预计在以后现金流量的现值两者之间较高者确定。这里需要注意的是，对于公司投资，其可收回金额的估计可能涉及对子公司整体价值的评估，过程较为复杂。

一旦长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，企业应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。会计分录为：借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

至关重要的一点是，依据企业会计准则规定，长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定与存货、应收账款等资产减值的处理有显著不同，旨在防止企业利用减值准备的转回来操纵利润。易搜职考网提醒，这意味着减值计提是永久性的账面价值减记，直至该投资被处置时，再将减值准备一并结转。

当企业处置长期股权投资时，应相应结转其账面价值，并将处置所得价款与长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置当期的投资损益。

具体的会计处理步骤包括：

• 按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目。
• 结转已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目。
• 按长期股权投资的账面余额（即初始成本加减清算性股利调整等后的净额），贷记“长期股权投资”科目。
• 上述借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”科目。

如果处置的是对子公司的投资从而导致丧失控制权，那么在母公司个别财务报表中，对于剩余股权（如果存在）的核算，需要根据其在新情况下的影响程度（是否具有重大影响或共同控制），重新确定核算方法，可能转为权益法或作为金融资产核算，并进行追溯调整。这已超出了单纯的成本法处置范畴，涉及核算方法的转换。

通过对上述各环节的梳理，我们可以对成本法形成一个立体化的认识。其优点主要体现在：

• 核算简便：日常处理简单，无需根据被投资单位权益变动频繁调整。
• 信息稳健：只在实际收到或宣告股利时确认收益，避免了利润的虚增。
• 法律形式匹配：对于子公司投资，在个别报表中采用成本法，与法律上母子公司的独立法人地位相匹配，股利收入是母公司实际可支配的收益。

其缺点也同样突出：

• 账面价值与真实权益可能脱节：投资账面价值不能反映在被投资单位净资产中享有的份额，尤其在长期持股且被投资单位净资产大幅增长时，报表信息的相关性下降。
• 利润反映滞后：投资收益的确认完全取决于被投资单位的股利政策，可能无法及时反映投资的经济实质。

在实务应用中，易搜职考网结合多年经验，提示以下关键要点：

• 严格把握适用范围，特别是对“控制”、“重大影响”的实质判断。
• 准确区分交易性费用与管理费用，正确归集初始成本。
• 熟练掌握清算性股利的计算与处理，这是正确计量投资收益与投资成本的关键。
• 牢记减值准备的不可转回性，审慎进行减值测试与计提。
• 关注因持股比例变动或影响力变化导致的核算方法转换问题。

成本法作为长期股权投资核算的基石之一，其规则清晰但细节严谨。从初始计量到最终处置，环环相扣，任何环节的理解偏差都可能导致财务信息的错报。对于广大财务工作者和财经专业学子来说呢，构建系统化的知识框架，并通过持续学习和实务演练深化理解，是驾驭这一领域的不二法门。易搜职考网将持续提供精准、前沿的知识服务，陪伴大家在专业道路上不断精进。