资源税的计税依据(资源税计征基础)

资源税作为我国税收体系中的重要组成部分，是对在我国境内和管辖海域开发应税资源的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量征收的一种税。其核心功能在于调节资源级差收入，促进资源的节约集约利用，并将资源开采的外部成本内部化，为生态环境保护提供资金支持。资源税的计税依据，即计算应纳税额所依据的标准，是整个税制设计的基石，直接关系到税收负担的公平性与资源配置的有效性。长期以来，我国资源税的计税依据经历了从量计征到从价计征为主、从量计征为辅的重大改革。这一转变深刻反映了经济发展方式的变革和税收理念的进步。从量计征方式简单易行，但在资源价格波动时难以准确反映资源的实际价值和稀缺程度，税收调节功能弱化。而从价计征将税收与资源市场价格直接挂钩，更能体现“资源优劣、价格高低、税收有别”的原则，使税收收入随资源效益同步增长，增强了税收的弹性与调控能力。当前，资源税的计税依据并非单一模式，而是针对不同应税产品的特性、开采条件、市场状况等因素，综合运用从价定率与从量定额两种方法，形成了兼具统一性与灵活性的制度框架。深入理解并准确把握资源税的计税依据，对于纳税人合规履行纳税义务、税务部门有效实施征收管理、以及政策制定者持续优化税制都具有至关重要的意义。易搜职考网在多年的研究与服务实践中发现，计税依据的具体应用细节往往是学员和从业者理解与操作的难点，需要结合大量实际案例进行剖析。

资源税计税依据的基本框架与法律依据

资源税的计税依据以《中华人民共和国资源税法》及其配套法规为根本遵循。税法明确规定，资源税实行从价计征或者从量计征。具体来说呢：

• 从价计征的计税依据：为应税资源产品的销售额。这里的销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。这一定义与增值税的销售额概念基本一致，确保了税基认定的清晰性。
• 从量计征的计税依据：为应税产品的销售数量。对于无法准确核算销售额或价格明显偏低且无正当理由，以及一些特定应税产品，税法规定适用从量定额征收。

易搜职考网提醒，纳税人开采或者生产应税产品自用的，无论是用于连续生产应税产品还是非生产项目，均视同销售，需要按规定计算缴纳资源税，其计税依据与对外销售的原则相同。这一规定堵塞了税收漏洞，确保了税制的完整性。

从价计征下销售额的具体确定

在从价计征方式下，如何准确确定“销售额”是计算资源税的关键。这涉及到一系列具体情形和特殊规则。

1.一般销售情形下的销售额：即纳税人直接对外销售应税产品所取得的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。易搜职考网在辅导学员时特别强调，必须仔细甄别各项收入是否属于价外费用范畴，确保税基完整。

2.特殊销售情形的处理：

• 原矿与选矿的计税关联：纳税人开采原矿后，直接销售原矿的，计税依据为原矿销售额。若纳税人将开采的原矿加工为选矿销售，则计税依据为选矿销售额。但税法允许在计算选矿资源税时，通过折算率将选矿销售额还原为原矿销售额，或者通过选矿比将选矿销售数量折算为原矿销售数量。具体折算率或选矿比由省级人民政府确定。这一设计既考虑了选矿环节的价值增值，又保持了税负的相对公平，是资源税计征中的重点与难点，易搜职考网通常通过专题课程进行深入讲解。
• 视同销售的情形：除自用外，纳税人将应税产品用于投资、分配、抵债、赠与、赞助等，也视同销售，其销售额按照同类应税产品的平均销售价格、最近时期同类产品的平均销售价格或者组成计税价格确定。
• 销售额明显偏低且无正当理由的核定：税务机关有权按照纳税人最近时期同类产品的平均销售价格、其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格、或者按后续加工环节的利润率等因素核定的组成计税价格确定其销售额。

3.应税产品中间环节的计税：纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工生产应税产品销售的，不再缴纳资源税。
例如，用已税原矿加工成选矿销售，仅就选矿销售额纳税，避免了重复征税。

从量计征下销售数量的具体确定

对于地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水等部分应税产品，以及税法规定适用从量计征的情形，计税依据为销售数量。

1.销售数量的基本含义：指纳税人实际销售应税产品的数量，通常以吨、立方米、千克等实物单位计量。

2.视同销售数量的确定：纳税人将应税产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，以自用数量为销售数量。
例如，采矿企业将开采的砂石用于修建本单位道路，这部分自用数量需缴纳资源税。

3.无法准确计量时的核定方法：当纳税人的销售数量或自用数量难以准确计量时，税务机关可以采取折算、测算等方法进行核定。
例如，对于无法直接称重的矿产资源，可能通过开采规模、设备产能、用电量等参数进行综合核定。易搜职考网指出，这类情形要求纳税人保留完整的生产经营记录，以备税务机关核查。

计税依据确定中的特殊问题与优惠政策衔接

在确定资源税计税依据时，还需关注一些特殊业务场景以及与税收优惠政策的衔接。

1.外购应税产品与自采应税产品的混合销售或加工：纳税人以外购已税矿产品与自采未税矿产品混合销售或者混合后加工为选矿产品销售的，在计算应纳税额时，可以准确核算的，直接计算；不能准确核算的，以应税产品销售额或销售数量乘以本地区规定的应税产品适用税率或税额标准计算应纳税额。这要求企业建立健全清晰的内部核算体系。

2.共伴生矿、低品位矿与尾矿的计税：为鼓励资源的综合开发利用，税法规定对共伴生矿、低品位矿减征资源税，对尾矿免征资源税。在确定这类资源的计税依据时，纳税人需要能够区分和核算其销售额或销售数量，并按规定进行减免税申报。易搜职考网在资源税专题研究中，经常探讨如何通过技术手段和财务核算满足此类政策享受条件。

3.水资源税的计税依据特殊性：水资源税作为资源税的一个税目，其计税依据具有自身特点。一般取用水以实际取用水量作为计税依据；对于水力发电和火力发电贯流式冷却取水，以实际发电量作为计税依据。这体现了对不同用水行为的精准调节。

4.减免税项目对计税依据的影响：纳税人享受资源税减免优惠时，其计税依据仍然是应税产品的销售额或销售数量，减免体现在应纳税额的计算环节。
例如，开采原油过程中用于加热的原油免征资源税，这部分原油的产量在计算整体销售数量时应予扣减。

计税依据的征管实践与纳税申报

准确的计税依据最终需要落实到纳税申报和税款征收环节。

1.纳税义务发生时间与计税依据的时点匹配：资源税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日，以及自用应税产品移送使用的当日。计税依据所对应的销售额或销售数量，应当与纳税义务发生时间所属期间的经营行为相匹配。这要求会计核算和税务处理保持一致的确认标准。

2.纳税申报表的填报：纳税人在填写《资源税纳税申报表》时，必须准确填报“计税依据”栏次。对于从价计征项目，填报“销售额”；对于从量计征项目，填报“销售数量”。
于此同时呢，对于原矿与选矿销售额的折算、减免税数量等，需要在附列资料或减免税明细表中详细列明。易搜职考网提供的实操培训课程，通常会以真实的申报表为例，逐步解析填报要点。

3.税务机关的核查重点：税务机关在后续管理和检查中，对资源税计税依据的关注点主要包括：销售收入是否全部入账，价外费用是否合并计税，视同销售行为是否依法申报，原矿与选矿的折算是否符合本省规定，减免税项目的核算是否准确合规等。纳税人需准备好相关的销售合同、发票、出库单、生产记录、成本核算资料等以备查验。

4.信息化手段的应用：随着税收大数据和信息化征管的发展，税务机关可以通过金税系统、与自然资源部门的数据共享等方式，比对纳税人的开采量、销售量、价格信息等，从而更有效地监控资源税计税依据的真实性与准确性。这要求纳税人的申报数据必须更加规范、透明。

，资源税的计税依据是一个内涵丰富、规则细致的体系。它并非简单的销售收入或销售数量，而是嵌入了针对资源行业特点的特殊规则，如原矿与选矿的折算、视同销售的认定、特殊情形的核定等。从价计征与从量计征的二元结构，适应了不同资源产品的多样性。计税依据的准确确定，不仅需要纳税人深入理解税法条文，更需要结合自身的生产工艺、业务流程和财务核算体系进行具体应用。实践中，计税依据的确定往往与税收优惠的享受、纳税申报的准确性、以及税务风险的防控紧密相连。
随着资源税制改革的深化和绿色税收理念的强化，计税依据的相关规定可能会进一步优化调整，以更好地发挥资源税在促进资源节约、环境保护和高质量发展中的作用。对于广大财税从业者和相关企业来说呢，持续关注政策动态，深入掌握计税依据的核心要义与操作细节，是确保税务合规、优化税务管理的必修课。易搜职考网作为长期深耕财会职考与实务研究的专业平台，将持续追踪资源税领域的最新政策与实践案例，为学员和用户提供系统、前沿、实用的知识服务，助力大家在专业道路上稳步前行。