印花税是怎么计算的(印花税计算方法)

印花税计算全解析：从原理到实务

印花税的计算，核心在于准确把握三个关键要素：应税凭证、计税依据和适用税率。计算的基本公式可以简洁地表述为：应纳税额 = 计税金额 × 适用税率（适用于比例税率），或者应纳税额 = 应税凭证件数 × 定额税率（适用于定额税率）。在实际操作中，每一个要素的确定都需要结合具体的经济行为和法律条文进行细致分析。易搜职考网提醒各位备考学员和实务工作者，切忌死记硬背公式，而应着重理解其背后的经济实质和法律逻辑。

一、 明确征税范围：哪些凭证需要缴纳印花税？

这是计算印花税的第一步，也是基础。根据《印花税法》的规定，在中华人民共和国境内书立的应税凭证，需要进行印花税纳税申报。应税凭证具体包括以下几大类合同和产权转移书据，以及营业账簿和证券交易。

• 借款合同：指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）所订立的借款合同。
• 融资租赁合同：指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。
• 买卖合同：指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）。
• 承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、复制、测试、检验等合同。
• 建设工程合同：包括工程勘察、设计、施工合同。
• 运输合同：包括货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）。
• 技术合同：包括技术开发、转让、许可、咨询、服务合同。
• 租赁合同：包括房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等租赁合同。
• 保管合同：指保管人保管寄存人交付的保管物，并返还该保管物的合同。
• 仓储合同：指保管人储存存货人交付的仓储物，存货人支付仓储费的合同。
• 财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用等保险合同。
• 产权转移书据：包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移），股权转让书据（包括应缴纳证券交易印花税的除外），商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
• 营业账簿：指记载资金账簿和其他营业账簿。自《印花税法》实施后，仅对“资金账簿”征税，其他账簿免税。
• 证券交易：指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

易搜职考网在辅导课程中特别强调，要关注征税范围的排除项。
例如，个人之间的动产买卖合同、管道运输合同、再保险合同、人身保险合同、某些法定继承、赠与等非交易性质的产权转移等，不属于印花税征税范围。

二、 确定计税依据：计算应纳税额的基数

计税依据是计算印花税的金额基础，其确定必须严格遵循税法规定，不同的应税凭证类型有不同的确定规则。

（一）合同类凭证的计税依据

通常为合同所列的金额，但不包括列明的增值税税款。这是最重要的一条原则。如果合同中价款与增值税税款未分开列明，则按照合计金额确定计税依据。
例如，一份设备销售合同总价注明为113万元（含增值税），但未分别列明，则计税依据为113万元；若合同明确设备价款100万元，增值税13万元，则计税依据为100万元。

（二）产权转移书据的计税依据

为书据所列的金额，同样不包括列明的增值税税款。对于土地使用权、房屋等转让，计税依据与合同确定规则一致。

（三）营业账簿（资金账簿）的计税依据

为“实收资本（股本）”和“资本公积”两项的合计金额。若以后年度该两项的合计金额有增加，则就增加部分补贴印花。

（四）证券交易的计税依据

为成交金额。目前仅对出让方征收，不对受让方征收。

在确定计税依据时，还需注意以下特殊情形：

• 应税合同或产权转移书据未列明金额的，应按实际结算的金额确定。结算时金额与签订时不一致的，一般不变更已贴花金额，增加部分需补贴印花。
• 同一凭证载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率的，应分别计算应纳税额；若未分别记载金额，则从高适用税率。
• 对于某些合同，如货物运输合同，其计税依据为运输费用，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

易搜职考网建议，在实务中应建立合同审核流程，确保价税分离清晰，从源头上准确确定计税依据。

三、 适用税率：比例税率与定额税率

印花税采用比例税率和定额税率两种形式。

（一）比例税率

适用于大多数合同、产权转移书据和证券交易。税率从0.05‰（万分之零点五）到1‰（千分之一）不等，共分四档：

• 1‰（千分之一）：适用于租赁合同、仓储合同、财产保险合同（不包括再保险合同）以及证券交易（仅对出让方）。
• 0.5‰（万分之五）：这是《印花税法》整合后新设的税率，适用于买卖（动产）合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、股权转让书据（不包括证券交易印花税的）。这是很大一部分经济合同适用的税率。
• 0.3‰（万分之三）：适用于借款合同、融资租赁合同。
• 0.05‰（万分之零点五）：适用于营业账簿（资金账簿）。

（二）定额税率

适用于“权利、许可证照”，每件税额为五元。但需注意，《印花税法》已将“权利、许可证照”从税目中移除，目前该定额税率主要适用于无法计算金额或金额甚微的特定情况（根据税收政策规定），在实际主流业务中已较少使用。

易搜职考网的模拟题库中，大量题目考察税率记忆与匹配，学员必须准确记忆各税目对应的税率档次。

四、 计算实务与案例分析

掌握了上述要素后，我们通过几个典型案例来具体演示计算过程。

案例1：混合销售与承揽合同

甲公司（一般纳税人）与乙公司签订一份设备定制合同。合同约定：设备总价226万元（含增值税），其中设备本身价格180万元，设计、安装、调试等服务费46万元，增值税税率均为13%。合同未分别列明货物与服务的金额及对应的增值税。

计算步骤：

1. 确定应税凭证：该合同既涉及货物销售（买卖合同），又涉及服务提供（承揽合同）。由于未分别记载金额，根据税法，应从高适用税率。买卖合同和承揽合同税率均为0.5‰，因此适用税率一致。
2. 确定计税依据：合同总价226万元未分别列明增值税，故计税依据为全部含税金额226万元。
3. 计算应纳税额：应纳税额 = 2,260,000元 × 0.5‰ = 1,130元。

如果合同分别列明：设备价款159.29万元（增值税20.71万元），服务费40.71万元（增值税5.29万元），则计税依据为货物与服务的不含税价合计200万元（159.29+40.71）。应纳税额 = 2,000,000元 × 0.5‰ = 1,000元。可见，规范的价税分离能略微降低税负。

案例2：营业账簿（资金账簿）

丙公司2023年1月成立，“实收资本”科目期初为0。2023年3月，收到股东首次注资500万元。2023年10月，引入新股东，新增“实收资本”300万元，“资本公积”（资本溢价）100万元。2023年12月，以资本公积转增资本50万元。

计算步骤：

1. 首次计算（2023年3月后）：计税依据为“实收资本”与“资本公积”合计 = 500 + 0 = 500万元。应纳税额 = 5,000,000元 × 0.05‰ = 250元。应于2024年1月申报期内申报缴纳。
2. 增加部分计算（2023年10月后）：“实收资本”增加300万元，“资本公积”增加100万元，合计增加400万元。增加部分应纳税额 = 4,000,000元 × 0.05‰ = 200元。应就增加部分补贴印花。
3. 资本公积转增资本：此业务属于“实收资本”和“资本公积”科目内部结转，“实收资本”和“资本公积”的合计总额未变（增加50万实收资本，减少50万资本公积），故不需要补贴印花。

案例3：技术合同与税收优惠

丁公司（增值税小规模纳税人）与某科研机构签订一份技术开发合同，约定委托开发一项新技术，研究开发经费和报酬共计84.8万元（含增值税）。合同注明其中研究开发经费80万元，报酬4.8万元。

计算步骤：

1. 确定应税凭证：技术开发合同。
2. 确定计税依据：合同列明了不含税的研究开发经费和报酬，合计84.8万元为含税价。若价税分离清晰，应以不含税金额为计税依据。假设报酬部分增值税征收率为1%，则需具体拆分计算。为简化，假设全部按3%征收率（小规模纳税人可能适用），则粗略估算不含税价约为84.8 / (1+3%) ≈ 82.33万元。但根据规定，技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
   也是因为这些，核心是确定报酬的不含税金额。假设4.8万元为含税报酬，则不含税报酬约为4.8 / (1+1%) ≈ 4.75万元。
3. 适用税率：技术合同税率0.5‰。
4. 计算应纳税额：应纳税额 = 47,500元 × 0.5‰ = 23.75元 ≈ 24元（印花税税额尾数不满一角的，免纳；在一角以上的，其尾数四舍五入）。
5. 考虑税收优惠：根据现行政策，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，可以在50%的税额幅度内减征印花税（不含证券交易印花税）。假设当地执行最高减征幅度50%，则丁公司最终应纳税额 = 24元 × 50% = 12元。

此案例综合了计税依据的特殊规定（技术合同按报酬计税）和税收优惠的适用，体现了实务的复杂性。易搜职考网在高级财税课程中，会对此类复杂情景进行专题训练。

五、 纳税环节、方式与税收优惠

（一）纳税环节与方式

印花税实行按季、按年或者按次计征。应税合同、产权转移书据通常在书立时（即合同签订生效时）产生纳税义务；营业账簿在启用时；证券交易在成交完成时。纳税方式主要为：

• 自行计算、申报、缴纳（简并申报）：这是主流方式。纳税人通过电子税务局或办税服务厅进行申报。
• 印花税票贴花：目前主要用于个人或少量零星贴花的情况，在应税凭证的书立或领受时粘贴并划销。

易搜职考网提醒，按期申报的纳税人，即使当期没有发生应税行为，也应进行零申报。

（二）主要税收优惠政策

除了上述小规模纳税人的减征优惠外，常见的优惠政策还包括：

• 对农民、农民专业合作社、农村集体经济组织销售自产农产品订立的买卖合同免税。
• 对个人与电子商务经营者订立的电子订单免税。
• 对无息、贴息借款合同免税。
• 对军队、武警部队订立、领受的应税凭证免税。
• 对个人销售或购买住房暂免征收印花税（产权转移书据）。
• 对支持企业改制重组、普惠金融等领域的特定情形给予印花税优惠。

在计算印花税时，必须同步审查是否满足税收优惠条件。

总的来说呢

，印花税的计算是一个逻辑清晰但细节繁多的过程。它要求纳税人及财税从业人员不仅熟记税目税率表，更要深入理解经济合同的实质，准确界定应税行为，严谨确定计税依据，并关注最新的法律法规与税收优惠政策。从应税凭证的识别，到价税分离的处理，再到税收优惠的适用，每一个环节都可能影响最终应纳税额的正确性。对于备战各类财会、税务职业资格考试的考生来说，这无疑是必须攻克的核心考点之一。易搜职考网凭借其多年的教研积累，始终致力于将复杂的税法条文转化为易懂、易记、易用的知识点和解题技巧，通过系统的课程讲解、海量的真题模拟和贴近实务的案例分析，帮助学员构建完整的知识框架，精准把握计算要点，从而在考试和实际工作中都能做到游刃有余。
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