现金流量表的编制方法实例(现金流量表编制实例)

现金流量表，作为企业财务报告体系中的三大核心报表之一，其地位与资产负债表、利润表同等重要，甚至在某些决策场景下更具洞察力。它犹如企业财务血液循环的“监测仪”，不依赖权责发生制，而是纯粹以收付实现制为基础，清晰、直接地揭示了特定会计期间内，企业经营、投资、筹资三大活动究竟“流入”了多少现金，又“流出”了多少现金，最终导致企业现金及现金等价物净增加了多少。对于投资者、债权人、管理层等各类信息使用者来说呢，利润表中的数字可能因会计估计、摊销政策而带有主观色彩，但现金流量表中的现金增减却是实实在在、难以粉饰的，它直接关系到企业的生存能力、支付能力、发展能力和应变能力。

“现金流量表编制方法实例”这一，精准地指向了从理论到实践的核心难点与关键路径。编制方法，主要包括直接法和间接法，两者在经营活动现金流量的呈现上路径不同，但结果一致。直接法直观明了，逐项列示现金收支；间接法则从净利润出发，调整非现金项目、营运资本变动等，以倒推出经营现金流，更为常见。无论哪种方法，对于广大会计实务工作者、财务分析师以及备考财会类考试的学员来说，真正掌握其精髓并熟练应用，不能仅停留在准则条文的理解上，必须通过具体、详实、贴近现实的实例进行剖析和演练。实例能将抽象的科目勾稽关系、复杂的调整分录转化为可操作的步骤，帮助理解诸如“为什么折旧要加回”、“应收账款增加为何减少现金”等核心逻辑。易搜职考网长期关注财会实务与职业能力提升，深知深入研习编制实例对于透彻掌握现金流量表、提升财务分析实战技能具有不可替代的价值。
也是因为这些，本文旨在结合典型业务场景，系统性地演示现金流量表的编制全过程，为读者构建一个清晰、完整的实操框架。

一、现金流量表的核心框架与编制基础

在深入实例之前，必须明确现金流量表的基本结构。该表将企业的经济活动划分为三类：

• 经营活动现金流量：反映企业除投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流，这是企业自我“造血”能力的核心体现。其编制可采用直接法（主表）或间接法（附表补充）。
• 投资活动现金流量：反映企业长期资产（如固定资产、无形资产、股权投资等）的购建与处置、以及不包括在现金等价物范围内的其他投资活动产生的现金流。
• 筹资活动现金流量：反映导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流，如吸收投资、取得借款、偿还债务、分配股利等。

这三类活动的现金流量净额相加，加上期初现金及现金等价物余额，即得到期末现金及现金等价物余额，该余额应与资产负债表中的货币资金（扣除受限部分）及短期投资中符合现金等价物定义的部分核对一致。这是检验现金流量表编制准确性的最终标准。

编制现金流量表的主要资料通常包括：本期和上期的资产负债表、本期利润表、相关科目的明细账（尤其是涉及非现金变动的科目）。其核心原理是，通过分析非现金资产负债表项目在本期的变动，以及利润表中与经营现金流无关的项目，来还原出现金的真实流动。

二、编制方法概览：直接法与间接法

1.直接法：直接法要求直接在现金流量表中列示经营活动现金流入和流出的主要类别，例如：

• 销售商品、提供劳务收到的现金
• 购买商品、接受劳务支付的现金
• 支付给职工以及为职工支付的现金
• 支付的各项税费
• 其他与经营活动有关的现金收支

这种方法直观反映了现金的来源与用途，更有利于预测在以后现金流量。但编制时需要从权责发生制的收入、成本数据中，结合应收、应付、预收、预付等项目的变动进行大量调整，对会计记录的要求较高。

2.间接法：间接法以本期净利润为起点，调整以下项目以计算出经营活动现金流量净额：

• 实际没有支付现金的费用（如折旧、摊销）
• 实际没有收到现金的收益
• 不属于经营活动的损益（如处置固定资产损益、投资收益）
• 经营性应收、应付、存货等营运资本项目的变动

间接法清晰地揭示了净利润与经营活动现金流量产生差异的原因，有助于分析盈利质量。我国企业会计准则规定，在主表中采用直接法编制经营活动现金流量，同时在附表中以间接法进行补充披露。但在实际编制过程中，间接法的调整思路是理解和编制整个现金流量表（尤其是经营活动部分）的关键技术路径。易搜职考网在多年的教研中发现，掌握间接法的调整逻辑是攻克现金流量表编制难题的基石。

三、编制现金流量表示例详解

下面，我们通过一个简化的综合性案例，演示采用工作底稿法（基于间接法逻辑）编制现金流量表的核心步骤。假设易搜公司2023年度相关财务数据如下（单位：万元）：

（一）利润表部分数据（简化）

• 营业收入： 5,000
• 营业成本： 3,000
• 税金及附加： 300
• 管理费用（含折旧费200，无形资产摊销50）： 800
• 财务费用（全部为利息支出，已支付现金60）： 100
• 投资收益（收到现金股利30）： 50
• 营业外支出（处置固定资产净损失）： 20
• 所得税费用： 200
• 净利润： 630

（二）资产负债表项目变动（2023年末 vs 2022年末）

• 应收账款增加： 400
• 存货减少： 150
• 预付账款减少： 80
• 应付账款增加： 250
• 应付职工薪酬增加： 40
• 应交税费减少： 60
• 固定资产原价增加800（其中：购入新设备支付现金1,000；处置旧设备原价300，已提折旧180，收到处置款95）。本年计提折旧200。
• 无形资产摊销： 50（无新增）
• 长期借款：取得新借款收到现金500，偿还旧借款本金300，支付利息60。
• 股本：未变动
• 资本公积：未变动
• 未分配利润：净利润630，宣告并支付现金股利200。
• 货币资金（现金及现金等价物）期初余额： 1,200

（三）分步骤编制现金流量表

步骤1：计算经营活动产生的现金流量净额（采用间接法调整）

以净利润630万元为起点：

• 加：固定资产折旧 200 （非付现费用）
• 加：无形资产摊销 50 （非付现费用）
• 加：处置固定资产净损失 20 （投资活动损失，计算经营现金流需加回）
• 减：投资收益 50 （属于投资活动收益，非经营，需扣除）
• 加：财务费用 100 （筹资活动支出，计算经营现金流需加回，因其已从净利润中扣除）
• 调整营运资本变动：
  • 应收账款增加： -400 （收入未收现，现金减少）
  • 存货减少： +150 （消耗了库存，现金压力减小）
  • 预付账款减少： +80 （费用已预付，本期未付现）
  • 应付账款增加： +250 （购货未付现，现金流出减少）
  • 应付职工薪酬增加： +40 （薪酬未付现）
  • 应交税费减少： -60 （支付了税费，现金流出）

计算过程：630 + 200 + 50 + 20 - 50 + 100 - 400 + 150 + 80 + 250 + 40 - 60 = 1,010万元。

也是因为这些，经营活动产生的现金流量净额为1,010万元。

步骤2：计算投资活动产生的现金流量

• 收回投资收到的现金：0
• 取得投资收益收到的现金：收到现金股利30
• 处置固定资产收回的现金净额：处置价款95
• 购建固定资产支付的现金：购入新设备支付1,000

投资活动现金流入小计：30 + 95 = 125万元。

投资活动现金流出小计：1,000万元。

也是因为这些，投资活动产生的现金流量净额为125 - 1,000 = -875万元。

步骤3：计算筹资活动产生的现金流量

• 吸收投资收到的现金：0
• 取得借款收到的现金：500
• 偿还债务支付的现金：300
• 分配股利、利润或偿付利息支付的现金：支付现金股利200 + 支付利息60 = 260

筹资活动现金流入小计：500万元。

筹资活动现金流出小计：300 + 260 = 560万元。

也是因为这些，筹资活动产生的现金流量净额为500 - 560 = -60万元。

步骤4：汇总现金及现金等价物净增加额

现金及现金等价物净增加额 = 经营活动现金流量净额 + 投资活动现金流量净额 + 筹资活动现金流量净额 = 1,010 + (-875) + (-60) = 75万元。

步骤5：核对期末现金余额

期初现金及现金等价物余额 + 本期净增加额 = 1,200 + 75 = 1,275万元。

此金额应与2023年12月31日资产负债表货币资金项目余额（假设均为不受限现金）核对一致。至此，主表核心数据编制完成。

四、实例中的关键点与易错点解析

通过上述实例，易搜职考网提醒各位实务与备考者，需特别注意以下关键环节：

1.准确区分活动类型：这是编制的基础。
例如，支付借款利息属于筹资活动，但在间接法调整净利润时需加回，因为它影响了净利润但不属于经营活动现金流出。处置固定资产损益属于投资活动，需从净利润中调整出去。

2.营运资本变动的调整方向：这是间接法调整的难点。核心原则是：经营性流动资产增加（如应收账款、存货增加），意味着现金被占用或未收回，应调减净利润；反之则调增。经营性流动负债增加（如应付账款增加），意味着占用了外部资金未付现，应调增净利润；反之则调减。

3.非现金费用与收益的调整：折旧、摊销是非付现费用，增加了成本费用从而减少了净利润，但并未支付现金，故必须加回。同理，非现金收益（如权益法下确认的投资收益但未收到现金）需从净利润中扣除。

4.涉及增值税的特殊处理：在实际更复杂的业务中，销售商品收到的现金包含销项税额，购买商品支付的现金包含进项税额。编制时通常将增值税与对应的经营活动现金流合并反映，或单独作为项目列示。这要求对相关往来科目（应交税费-应交增值税）的变动进行细致分析。

5.与资产负债表、利润表的勾稽：编制完成的现金流量表，其最终“现金及现金等价物净增加额”必须与两期资产负债表的货币资金差异（调整非现金等价物部分后）完全一致。
于此同时呢，间接法调整的起点净利润必须与利润表数据一致。

五、直接法下经营活动现金流量的推导示例

虽然间接法更常用，但理解直接法的推导有助于深化认识。以上述易搜公司数据为例，尝试推导“销售商品、提供劳务收到的现金”：

公式：营业收入 + 增值税销项税额（本例简化忽略）+ 应收票据（减少）/（增加） + 应收账款（减少）/（增加） + 预收账款（增加）/（减少）。

代入：营业收入5,000 + 应收账款（-400，因为增加导致少收现金）= 4,600万元（假设无其他项目影响）。这只是一个简化演示，实际需考虑更多因素。

“购买商品、接受劳务支付的现金”推导更为复杂，涉及营业成本、存货变动、应付账款及预付账款变动、进项税额等。易搜职考网建议通过系统性的练习来掌握这些公式的灵活应用。

六、现金流量表分析应用与职业能力提升

编制现金流量表本身不是最终目的，利用其进行财务分析、支持决策才是价值所在。通过实例编制，我们可以对易搜公司的现金流状况进行初步解读：

• 经营活动现金流充沛（净流入1,010万），远高于净利润（630万），说明公司盈利质量高，主营业务回款能力强，自身“造血”功能健康。
• 投资活动现金流为大幅净流出（-875万），主要由于大规模购建固定资产，表明公司正处于扩张期或设备更新期，进行长期资产投资。
• 筹资活动现金流为小幅净流出（-60万），公司虽有新的借款流入，但主要用于偿还旧债和支付股利利息，整体上在收缩财务杠杆或回报股东。
• 最终，公司依靠强大的经营现金流支撑了投资扩张，并保持了现金净增加，财务状况总体稳健。

对于财务从业者和学习者来说呢，熟练编制并深度分析现金流量表，是衡量其专业能力的重要标尺。它不仅要求扎实的会计功底，更要求对企业业务活动的深刻理解，能够将抽象的财务数字与具体的经营、投资、筹资行为联系起来。易搜职考网在长期的职业考试辅导与实务研究中，始终强调“实例导向、业财融合”的学习方法。我们通过海量精选的实例解析、模拟演练，帮助学员不仅记住准则条文，更能掌握在千变万化的实际业务中如何准确编制报表、如何从现金流视角洞察企业真实状况。无论是应对会计职称、注册会计师考试，还是提升职场中的财务分析能力，对现金流量表编制方法实例的反复研习，都是一项不可或缺的核心训练。掌握这一技能，意味着您能够穿透利润的迷雾，直击企业生命线——现金流动的脉搏，从而做出更精准的判断和决策。