个税手续费返还要交增值税吗(个税返手续费纳税吗)

个税手续费返还，这一在财务和税务实务中频繁出现的概念，其税务处理，尤其是是否涉及增值税的问题，长期以来是广大企业财务人员、税务工作者乃至纳税人关注的焦点。这一问题的复杂性源于其业务性质的多重性：它既是税务机关对扣缴义务人履行法定义务的一种经济补偿，又构成了扣缴义务人提供了一项“服务”后所获得的经济利益流入。从表面看，这似乎是一项财政返还；深入探究，又可能具备营业收入的某些特征。这种模糊的边界，导致了实务理解和操作中的分歧。核心争议点在于，这笔返还的手续费是否被认定为“增值税应税行为”的“销售额”。支持需要缴纳增值税的观点认为，扣缴义务人提供的扣缴服务，实质上是一种代理服务，所获返还属于提供应税服务取得的报酬，理应课税。反对观点则强调，扣缴是法定义务，非自愿的商业行为，返还属于财政性资金，带有奖励和补偿性质，不应纳入增值税的征税范围。这种争议不仅存在于理论探讨，更直接影响到企业的税务合规与成本核算。
也是因为这些，结合税收法律法规的基本原则，深入剖析个税手续费返还的法律实质、业务本质和资金性质，对于厘清其增值税纳税义务，具有至关重要的现实意义。易搜职考网在长期的财税研究与职业教育中发现，对此问题的精准把握，是财会人员专业能力的重要体现，也是企业税务风险管理的关键一环。

随着我国税收法治化进程的不断深入，每一项经济业务的税务处理都需在法律法规的框架内找到明确依据。个税手续费返还的增值税问题，绝非一个简单的“是”或“否”能够回答，它需要我们从多个维度进行系统性审视。易搜职考网基于多年的政策跟踪与实务研究，旨在为您条分缕析，穿透表象，直达业务核心，从而为税务处理提供清晰、可靠的逻辑支撑。

一、 政策溯源：个税手续费返还的法律与制度基础

要厘清其税务属性，必须首先理解个税手续费返还制度的由来。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的明确规定，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，是法定的责任，同时也享有相应的权利。

关于手续费返还，核心规定体现在《中华人民共和国个人所得税法》第十七条：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。” 这意味着，手续费返还是法律对扣缴义务人因履行扣缴义务所发生的人力、物力成本的一种补偿。其支付主体是国家税务机关，资金来源于已入库的税收，性质上属于财政性资金支付。

这一制度设计的目的在于：

• 补偿成本：认可扣缴义务人在代扣代缴过程中付出的管理成本。
• 激励遵从：通过经济激励，提高扣缴义务人依法扣缴的积极性和准确性。
• 提升效率：利用扣缴义务人贴近税源的优势，保障税款及时足额入库。

也是因为这些，从起源上看，手续费返还是基于法律规定的、伴随法定义务而产生的财政返还行为，其产生的基础是行政法律关系，而非平等的民事商业合同关系。这一根本属性，是后续分析其是否属于增值税应税范围的逻辑起点。易搜职考网提醒，理解这一制度本源，是避免后续税务判断出现方向性错误的前提。

二、 增值税视角下的核心判定：是否属于“应税行为”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、财税〔2016〕36号文的规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

那么，扣缴义务人履行个税代扣代缴义务，是否构成增值税意义上的“销售服务”呢？这是整个问题的核心。我们可以从以下几个要件进行分析：

1.行为是否基于“有偿”和“自愿”的商业交易原则？

典型的增值税应税服务，建立在交易双方平等、自愿、有偿的基础上。提供服务的一方有选择是否提供、向谁提供的自由，并以此获取对价。个税扣缴义务是法律的强制性规定，扣缴义务人没有选择是否履行的权利。只要发生了支付个人所得的行为，就必须履行扣缴义务，否则将承担法律责任。这种强制性，与商业服务中的“自愿提供”原则有本质区别。虽然返还了手续费，看似“有偿”，但这种“对价”并非基于市场协商，而是法律直接规定的固定比例补偿，其目的是补偿与激励，而非购买服务。

2.行为的性质是“代理服务”还是“法定义务履行”？

有观点认为，代扣代缴类似于一种“税务代理”服务。但仔细辨析，二者截然不同。税务代理是受托人基于委托合同，自愿为委托人办理税务事宜，受托人与税务机关之间不存在直接的法定义务。而个税扣缴义务人本身就是税收征管法确定的纳税人（扣缴义务人）之一，其与税务机关之间是管理与被管理的行政法律关系，其扣缴行为是直接向国家履行的公法上的义务。扣缴义务人并非纳税人的“代理人”，而是征管环节中的一个法定责任主体。

3.资金流入的性质是“销售额”还是“财政性资金返还”？

增值税的计税依据是销售额，即纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。个税手续费返还的资金来源是国库，支付主体是税务机关，其计算依据是已成功入库的税款金额（固定比例2%），而非扣缴义务人向“客户”（纳税人或税务机关）收取的服务费。它更符合财政返还或专项补助的特征，即国家从其征收的税款中划出一部分，用于支付特定对象的特定成本。这与企业通过市场活动向客户收取服务费形成的“销售额”，在资金性质和来源上存在根本差异。

综合以上三点，易搜职考网分析认为，扣缴义务人履行个税扣缴义务，本质上是在履行一项法定义务，而非从事一项自愿的商业性服务活动。
也是因为这些，其所取得的手续费返还，更倾向于被定性为因履行法定义务而获得的财政性资金补偿，难以直接归类为增值税应税行为所产生的“销售额”。

三、 地方实践与税务机关的执行口径

尽管从理论分析上，倾向于不缴纳增值税的观点似乎更有说服力，但在全国层面的税收规范性文件中，并未就此问题作出过一刀切的统一明确规定。这导致在实践中，不同地区的税务机关可能存在不同的理解和执行口径。

过去一段时间，部分地区的税务机关曾依据“营改增”后对于“经纪代理服务”的宽泛解释，认为个税代扣代缴属于代理服务的一种，因此取得的手续费返还应按“经纪代理服务”缴纳增值税，适用税率通常为6%（一般纳税人）。其理由是，扣缴义务人提供了“代扣代缴税款”的服务。

随着讨论的深入和政策的明晰化，越来越多的权威观点和地区实践开始倾向于不征收增值税。
例如，一些省级税务机关在12366纳税服务平台上的官方答疑中明确表示，纳税人按照《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费返还，不属于增值税应税范围，不征收增值税。其核心理由正是基于上述分析：该行为属于履行法定义务，不属于经营性活动。

这种执行口径的差异，给跨区域经营的企业带来了税务处理上的困惑。易搜职考网建议，企业在实际操作中，应采取以下步骤：

• 查询本地口径：首先通过本地12366热线、电子税务局或主管税务机关，获取明确的官方执行意见。
• 关注政策动态：密切关注国家税务总局及所在地省级税务机关可能发布的进一步明确公告或指引。
• 保持处理一致：一旦确定处理方式（缴纳或不缴纳），应在企业内部形成统一的政策，并在不同期间保持一贯性，同时做好相关资料的备查。

目前，从主流趋势和理论合理性来看，认为个税手续费返还不征收增值税的观点占据了上风，并得到了越来越多税务机关的实务认可。

四、 企业所得税处理及企业财务核算建议

与增值税的争议不同，个税手续费返还的企业所得税处理则非常明确。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。手续费返还不属于财政性资金中不征税收入的条件（即需要有专项用途的资金拨付文件，且对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求），也是因为这些，它应作为企业的应税收入，并入当期收入总额，计算缴纳企业所得税。

在财务核算上，企业收到个税手续费返还时，通常的会计处理如下：

借：银行存款
贷：其他收益（执行《企业会计准则》的企业） 或 营业外收入（执行《小企业会计准则》的企业）
同时，如果企业将该笔手续费奖励给具体办税的财务人员，根据《个人所得税法》规定，这笔奖励属于个人因任职受雇取得的所得，应按“工资、薪金所得”项目由企业代扣代缴个人所得税。发放时的会计处理为：
借：应付职工薪酬等
贷：银行存款
应交税费——应交个人所得税（如需代扣）

易搜职考网特别提示，增值税处理与企业所得税处理是两套独立的税制体系，结论可能不同。不能因为企业所得税上需要缴税，就类推增值税也一定要缴税，反之亦然。必须依据各自税种的法规进行独立判断。

五、 综合结论与风险防控要点

经过多层面的深入剖析，我们可以得出一个相对清晰的结论：从行为本质、资金性质和税收原理来看，扣缴义务人因履行个人所得税代扣代缴法定义务而取得的手续费返还，原则上不属于增值税的应税范围，不应缴纳增值税。这一结论更符合税收公平和中性原则，也更能体现该款项的财政补偿性质。

鉴于目前国家层面未出台统一的强制性规定，实践中仍可能存在地区性差异。
也是因为这些，对于企业来说呢，关键在于做好税务风险防控：

• 以主管税务机关意见为准：在政策最终全国统一明确前，最稳妥的做法是遵循主管税务机关的明确要求。如果税务机关要求申报缴纳，企业通常应予以配合，但可以保留相关意见。
• 完善内部税务管理：将个税手续费返还的税务处理（包括增值税和企业所得税）形成内部操作指引，确保财务处理的规范性和一致性。
• 注重资料留存备查：妥善保管税务机关关于手续费返还的相关通知、银行入账凭证、内部决策文件（如用于奖励员工的决议）以及纳税申报资料等，以备税务检查。
• 借助专业机构力量：在遇到不确定或复杂情况时，咨询像易搜职考网这样的专业财税教育研究机构或税务师事务所，获取专业的分析和建议，避免因理解偏差导致的税务风险。

总来说呢之，个税手续费返还的增值税问题，是企业财税管理中的一个典型缩影，它要求财务人员不仅知其然，更要知其所以然。易搜职考网始终致力于通过深度的政策解读和实务分析，帮助从业者洞悉业务本质，把握政策精髓，从而在复杂的税务环境中做出准确、合规的专业判断，提升企业的财税管理水平和风险防范能力。
随着税收立法的进一步完善，相信此问题的最终定论将会更加清晰，为市场主体提供稳定、明确的预期。