个税手续费返还账务处理(个税返还手续费记账)

个税手续费返还，作为一项特定的财税事项，长期以来在企业的财务处理中占据着独特而重要的位置。它指的是税务机关根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的相关规定，按照年度代扣代缴、代收代缴税款的一定比例（目前为2%），向履行了扣缴义务的企事业单位和个人支付的手续费。这项返还并非简单的营业外收入或政府补助，其背后涉及税法义务、经济利益驱动以及复杂的会计准则适用问题，因而其账务处理成为财会实务中的一项专业课题。

对“个税手续费返还账务处理”的深入探讨，核心在于厘清其经济实质与法律属性。从性质上看，这笔返还是对扣缴义务人投入人力、物力完成法定义务的一种经济补偿，具有对价性质。它又源于财政资金，与企业的日常经营活动无直接关联，这使其在会计科目归属上产生了分歧。主要争议焦点集中在：是确认为“其他收益”还是“营业外收入”？返还资金用于奖励办税人员时的支出如何进行税务与会计处理？相关的增值税缴纳义务如何界定？这些问题的不同处理方式，将直接影响到企业财务报表的准确性、税务合规性以及管理决策。

深入研究此课题，对于企业规范财务管理、防范税务风险、优化内部激励具有重要意义。易搜职考网观察到，随着税收法规的不断完善和会计准则的持续更新，相关处理细节也在动态调整中。
也是因为这些，财务人员必须紧跟政策脉搏，结合企业实际情况，做出既符合法规要求又能真实反映经济业务的专业判断。易搜职考网多年来致力于此领域的研究与知识传播，旨在为财会从业者提供清晰、实用、前沿的实务指引。

在企业的日常财税工作中，个人所得税的代扣代缴是一项法定义务。作为对此项工作的补偿，税务机关会按年向扣缴义务人支付一定比例的手续费返还。这笔资金的入账与使用，看似简单，实则蕴含着需要精细把握的会计与税务规则。易搜职考网基于多年的实务研究与观察，本文将系统性地阐述个税手续费返还的账务处理全流程，帮助企业财务人员厘清思路，规范操作。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。这意味着，企业只要依法履行了代扣代缴个人所得税的义务，就有权申请并获得这笔返还资金。

在会计处理前，必须明确其经济性质：

• 法律来源的特定性：它源于税收法律法规的明确规定，是法定的补偿，而非普通的政府补助或经营收入。
• 对价补偿属性：返还资金是对企业承担代扣代缴这一“代理”行为所发生成本（如人工、系统、管理成本）的补偿，具有对价性质。
• 用途的限定性倾向：虽然法规未强制规定用途，但财政部、税务总局的相关文件中曾鼓励用于奖励办税人员或升级办税设施，这在实际操作中形成了普遍的导向。

正是这种多重属性，决定了其账务处理不能一概而论，需要分步骤、分情形进行细致分析。易搜职考网提醒，准确的性质判断是进行正确账务处理的第一步。

当企业收到税务机关返还的个税手续费时，会计处理的核心争议点在于应将其计入哪个损益类科目。目前，主流的观点和实务操作主要依据《企业会计准则》中关于政府补助和收入的定义进行判断。

这是目前最为推荐且符合会计准则精神的做法。根据《企业会计准则第16号——政府补助》及应用指南，与企业日常活动相关的政府补助，应当计入“其他收益”或冲减相关成本费用。代扣代缴个人所得税虽然是法定义务，但对于大多数企业来说呢，这属于与日常经营管理活动密切相关的、经常性的事项。
也是因为这些，将手续费返还视为与日常活动相关的政府补助，计入“其他收益”科目，更能反映经济实质。

会计分录示例：

借：银行存款 [实际到账金额]

贷：其他收益 [不含税金额]

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）[如需缴纳增值税]

易搜职考网提示，采用此法时，需注意“其他收益”科目在利润表中的列报位置，它通常位于“营业利润”项目之上，影响企业的核心利润指标。

部分企业，特别是沿用旧有习惯或认为该返还与日常经营活动无关的企业，会选择将其计入“营业外收入”。其理由是，代扣代缴并非企业的主营业务，由此产生的返还属于偶然的、非经常性的利得。

会计分录示例：

借：银行存款 [实际到账金额]

贷：营业外收入 [不含税金额]

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）[如需缴纳增值税]

尽管这种做法在实务中仍然存在，但从会计准则趋同和业务实质来看，易搜职考网更倾向于支持第一种方法，即计入“其他收益”。企业应保持会计政策的一致性，一旦选定，不应随意变更。

个税手续费返还是否需要缴纳增值税，是另一个关键税务处理问题。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，代扣代缴个人所得税属于“经纪代理服务”。企业从税务机关取得的手续费返还，实质上是提供了“经纪代理服务”而取得的报酬，因此应按照“经纪代理服务”税目缴纳增值税，一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率为3%（在特定税收优惠期内可能适用减免）。

这意味着，企业在进行上述会计处理时，收到的返还金额通常是含税价，需要对其进行价税分离：

• 计算不含税收入：不含税收入 = 到手返还金额 / (1 + 适用税率或征收率)。
• 计算增值税额：增值税额 = 到手返还金额 - 不含税收入。

例如，某一般纳税人企业收到10，600元返还，则不含税收入为10，600 / (1+6%) = 10，000元，增值税销项税额为600元。会计分录如前文所示。

易搜职考网特别强调，此增值税纳税义务与企业是否将这笔钱用于奖励办税人员无关，只要收到了款项，纳税义务即发生。企业需按规定开具发票或做未开票收入申报。

许多企业将收到的个税手续费返还用于奖励相关办税人员，这涉及资金的二次分配，在会计和税务上需要单独处理。

用于奖励员工的支出，属于职工薪酬范畴。当企业决定发放时，应作为工资薪金支出处理。

会计分录示例：

借：管理费用/销售费用等——职工薪酬 [实际发放额]

贷：应付职工薪酬——工资

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

贷：应交税费——应交个人所得税 [如需代扣个税]

这里需要清晰区分：收到返还和使用返还发放奖励是两个独立的会计事项。前者确认收入并产生增值税负债；后者确认成本费用（薪酬支出）。两者在利润表上分别反映，不能直接冲抵。

• 企业所得税：发放给办税人员的奖励，符合《中华人民共和国企业所得税法》中关于工资薪金支出的规定，可以在企业所得税税前据实扣除，但需满足合理性要求，并履行代扣代缴个人所得税的义务。
• 个人所得税：支付给办税人员的这笔奖励，对于受奖员工来说呢，属于与其任职受雇相关的所得，应并入其当期工资薪金收入，由企业依法代扣代缴个人所得税。易搜职考网提醒，这是另一个独立的个人所得税扣缴义务，切勿与之前企业代扣代缴职工个税的业务混淆。

假设ABC公司为增值税一般纳税人，2023年全年代扣代缴个人所得税共计1，000，000元。2024年3月，收到税务机关返还的2%手续费20，000元（假设已考虑增值税，为简化计算，此处按含税金额演示，实际金额可能为21，200元含税，原理相同）。公司决定将其中的15，000元用于奖励财务部办税人员。

第一步：收到手续费返还

假设不含税收入为18，867.92元，增值税为1，132.08元（按20，000元含税倒算，税率6%）。

借：银行存款 20，000.00

贷：其他收益 18，867.92

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1，132.08

第二步：使用返还资金发放奖励

发放时，需为受奖员工代扣代缴个人所得税。假设奖励15，000元，应代扣个税为（15，000 - 5，000） 10% - 210 = 790元（此处为示例计算，实际按累计预扣法计算）。

借：管理费用——职工薪酬 15，000.00

贷：应付职工薪酬——工资 15，000.00

借：应付职工薪酬——工资 15，000.00

贷：银行存款 14，210.00

贷：应交税费——应交个人所得税 790.00

通过这个案例，易搜职考网清晰地展示了两个环节的独立核算过程。

在实务中，围绕个税手续费返还的处理存在一些常见误区，易搜职考网特此梳理以提示风险：

• 误区一：直接冲减“管理费用”等成本科目。 这是不规范的。返还属于收益，支出属于费用，两者性质不同，不能直接冲减，否则会扭曲成本费用结构。
• 误区二：忽视增值税缴纳义务。 认为这是财政返还就不交增值税，可能带来补税、滞纳金和罚款的风险。
• 误区三：奖励员工时未代扣代缴个人所得税。 给员工的奖励属于应税所得，企业有义务进行代扣代缴，否则将由企业承担税务风险。
• 误区四：账务处理政策随意变更。 今年计入“其他收益”，明年计入“营业外收入”，缺乏一致性，影响会计信息的可比性。
• 误区五：未在规定期限内申请返还。 根据规定，扣缴义务人应在每年3月31日前提交上一年度的手续费退付申请，逾期可能视为自动放弃。

个税手续费返还的账务处理，是一项融合了税法遵从、会计准则应用和内部管理的综合性工作。从收到款项时的收入确认与增值税处理，到后续用于奖励员工时的薪酬核算与个税代扣，每一个环节都需要财务人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。易搜职考网始终认为，规范的账务处理不仅能确保企业财务报表的真实公允，更是企业内部控制完善、税务风险可控的重要体现。财务人员应当持续关注相关政策动态，结合企业实际情况，建立并执行清晰、合规的处理流程，让这项法定的“补偿”真正在企业的财务管理中发挥积极作用。通过易搜职考网提供的系统化知识梳理，希望财会从业者能够彻底掌握这一实务要点，从容应对相关工作。