《关于深化增值税改革有关政策的公告》(深化增值税改革公告)

一、 增值税税率的实质性下调与结构调整

本次改革最直接、最具冲击力的举措便是增值税税率的调整。改革前，我国增值税存在16%、10%、6%三档税率及零税率。公告明确，自2019年4月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。这一调整并非简单的数字变化，而是具有深远的战略意义。

税率下调直接减轻了制造业等实体经济的税收负担。制造业普遍适用原16%的税率，降至13%后，其产品成本和销售价格中的含税量降低，增强了企业在国内外市场的价格竞争力。将交通运输、建筑、基础电信等行业以及农产品、食用油、自来水、暖气等民生相关货物的税率从10%降至9，体现了对基础行业和民生领域的倾斜。保留6%一档税率，主要适用于现代服务业、金融业、生活服务业等，保持了政策的连续性，并通过后续的加计抵减政策进行平衡。

税率结构调整带来了复杂的过渡期处理问题。易搜职考网提醒，纳税人在处理税率调整前后发生的业务时需特别注意：

• 销售业务的处理：纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业务，在4月1日后发生销售折让、中止或者退回的，应按照原适用税率开具红字发票。
• 购进业务的处理：纳税人在4月1日前未开具发票的应税行为，需要补开发票的，应按原适用税率补开。对于购进农产品进项税额的计算扣除，扣除率也同步进行了调整。
• 发票衔接：增值税发票税控开票软件应及时升级，确保能够正确选择新税率开具发票。

二、 进项税额抵扣范围的扩大与加计抵减创新机制

除了降低税率，公告还从“拓宽抵扣”的角度进一步优化税制，推出了两项重要措施：将国内旅客运输服务纳入抵扣范围，以及建立生产、生活性服务业进项税额加计抵减政策。

将旅客运输服务纳入抵扣，是完善增值税抵扣链条的重要一步。此前，企业员工出差发生的火车票、飞机票、客车票等进项税额不得抵扣。公告规定，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这降低了企业的差旅成本，特别是对咨询、审计、销售等人员出差频繁的企业来说呢，减税效果明显。抵扣凭证包括增值税专用发票、增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票。

更具创新性的是针对生产、生活性服务业纳税人推出的进项税额加计抵减政策。由于邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下简称“四项服务”）仍适用6%的税率，为确保这些行业的税负在此次改革中“只减不增”，公告创设了加计抵减机制。

• 适用条件：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
• 政策内容：自2019年4月1日至2021年12月31日（后续政策已延续），允许按照当期可抵扣进项税额的10%（后针对生活服务业提高至15%）加计抵减应纳税额。
• 执行要点：加计抵减政策实行年度适用资格确定、按月计算计提。纳税人应单独核算加计抵减额的计提、调减、结余等变动情况。易搜职考网在辅导学员时强调，准确计算“四项服务”的销售额占比，是享受该政策的前提，需要企业财务人员精细核算。

三、 试行增值税期末留抵税额退税制度

公告的另一大亮点是建立并全面试行增值税期末留抵税额退税制度。在此之前，企业的进项税额大于销项税额形成的留抵税额，只能结转下期继续抵扣，相当于占用了企业的流动资金。建立退税制度，是将制度性减税落到实处、改善企业现金流的关键举措。

该制度的核心要点包括：

• 退税条件：同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
  1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
  2.纳税信用等级为A级或者B级；
  3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；
  4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
  5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
• 增量留抵税额：是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
• 退税额计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%（后续政策已将比例提高至100%）。进项构成比例涉及增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等特定抵扣凭证。

这一制度极大地缓解了先进制造业、研发企业等前期投资大、抵扣多的企业的资金压力，鼓励企业扩大投资和设备更新。易搜职考网注意到，留抵退税政策在后来的实践中不断优化，条件逐步放宽，覆盖范围扩大，成为增值税制度中一项常态化的、重要的组成部分。

四、 调整出口退税率与离境退税物品退税率

为配合国内增值税税率的调整，保持我国出口产品的国际竞争力，公告同步调整了出口退税率。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物劳务，出口退税率调整为9%。除上述调整外，其他征退税率保持不变。这确保了出口产品能够以不含国内流转税的价格参与国际竞争，是增值税“零税率”原则的体现。

同时，为促进旅游消费，公告还调整了离境退税物品的退税率。适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的，退税率为8%。这一细微调整，体现了政策的全面性和协调性。

五、 农产品扣除率的同步调整

增值税税率的下调，必然牵动以农产品为原料的加工企业的进项扣除问题。公告对此作出了配套规定：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。这一“加计扣除”安排，保证了农产品深加工企业的税负平衡，避免了因税率下调导致其可抵扣进项税额减少的问题，是维持增值税链条完整的重要设计。

六、 政策执行中的关键时间节点与征管要求

任何重大税制改革的成功，都离不开清晰的执行指引和严格的征管保障。公告明确了本次改革的实施时间为2019年4月1日。这意味着，纳税义务发生时间在4月1日之后的应税交易，才适用新的税率和抵扣政策。

在征管方面，公告要求纳税人及时完成增值税发票税控开票软件升级和自身业务系统的调整。对于需要享受加计抵减政策的纳税人，应在年度首次确认适用时，通过电子税务局或办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》。申请留抵退税的纳税人，则需按规定的流程和时限向税务机关提交申请材料。易搜职考网在职业培训中反复强调，准确理解政策时间节点和履行必要的程序性义务，与理解政策实体内容同等重要，是防范税务风险、确保政策红利应享尽享的基础。

，《关于深化增值税改革有关政策的公告》是一份内容全面、设计精巧的系统性改革文件。它通过“降税率、扩抵扣、退留抵、调退率”的组合拳，构建了立体化的减税体系。不仅直接降低了市场主体的当期税负，更通过留抵退税改善了企业现金流，通过加计抵减保障了特定行业稳定预期。这份公告的实施，深刻改变了我国增值税的运行面貌，其蕴含的“简化税制、降低税负、优化服务”的理念，持续影响着后续的税制优化进程。对于广大财税从业者和备考人员来说呢，深入掌握这份公告的精髓，是理解当前中国增值税制度基本框架的基石。易搜职考网将持续关注政策动态，结合实务案例，为广大用户提供最前沿、最深入的政策解读与备考指导，助力在职业发展的道路上稳健前行。