增值税进项税账务处理(进项税账务处理)

增值税进项税账务处理的核心框架与基本原则

• 凭票抵扣为主，计算抵扣为辅原则：通常情况下，纳税人必须取得合法有效的增值税扣税凭证（如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证等），方可确认进项税额并进行抵扣。对于部分特定业务，如购进农产品，即便未取得专用发票，也可按照法定扣除率计算进项税额。
• 分期抵扣与一次性抵扣区分原则：对于不同资产，抵扣政策不同。
  例如，购进（不含自建）不动产或不动产在建工程，其进项税额在过去曾实行分期抵扣，现已改为一次性抵扣，但历史业务的处理仍需清晰。而用于集体福利、个人消费等项目的进项税额则不得抵扣。
• 及时认证/确认与抵扣原则：取得扣税凭证后，需在规定期限内（如发票勾选确认平台操作）进行认证或确认，才能作为合法的抵扣凭证入账并申报抵扣。
• 匹配性原则：进项税额的抵扣需与相应的成本费用支出相匹配，确保会计记录真实反映经济业务的实质。

主要会计科目设置与运用

1.应交税费—应交增值税（进项税额）：这是记录进项税最常用的科目。借方登记企业购入货物、接受服务等而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。该科目数据直接进入当期增值税应纳税额的计算。

2.应交税费—待认证进项税额：该科目用于核算已取得增值税扣税凭证但尚未经税务机关认证或确认的进项税额。
例如，月末已收到供应商开具的增值税专用发票，但尚未在增值税发票综合服务平台进行勾选确认，此时进项税额应先记入此科目。待下月勾选确认后，再从此科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

3.应交税费—待抵扣进项税额：该科目主要核算两类情况：一是已认证但按规定暂不予抵扣的进项税额（如辅导期一般纳税人取得的专用发票，需“先比对，后抵扣”的部分）；二是过去不动产分期抵扣政策下，待以后期间抵扣的40%部分（尽管现行政策已调整，但处理历史业务时仍需用到）。当满足抵扣条件时，从此科目转入“进项税额”明细科目。

不同业务场景下的进项税账务处理详解

这是最常见的业务。企业根据取得的增值税专用发票上注明的税额进行会计处理。

示例：易搜职考网采购一批办公电脑，取得增值税专用发票，注明价款10万元，增值税额1.3万元，款项已通过银行支付。

借：固定资产—办公设备 100,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13,000
贷：银行存款 113,000

若发票在月末取得，尚未勾选确认，则应先计入“待认证进项税额”：

借：固定资产—办公设备 100,000
应交税费—待认证进项税额 13,000
贷：应付账款/银行存款 113,000

次月勾选确认后：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 13,000
贷：应交税费—待认证进项税额 13,000

企业进口货物，应凭海关进口增值税专用缴款书注明的税额确认进项税。

示例：某制造企业进口一批生产用原材料，海关完税价格折合人民币50万元，缴纳进口关税5万元，进口增值税7.15万元。所有税款已支付。

原材料成本 = 50 + 5 = 55万元

借：原材料 550,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 71,500
贷：银行存款 621,500

这是一个特殊领域。企业购进农产品，除取得专用发票或海关缴款书可凭票抵扣外，还可能：

• 从小规模纳税人处取得增值税专用发票：以发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
• 开具农产品收购发票或销售发票：按买价和9%扣除率计算。若用于生产销售或委托加工13%税率货物，可再加计1%抵扣。

示例：某食品厂向农民收购一批小麦，开具收购发票，买价20万元。

可计算进项税额 = 200,000 × 9% = 18,000元
原材料入账价值 = 200,000 - 18,000 = 182,000元

借：原材料 182,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 18,000
贷：银行存款/库存现金 200,000

若该批小麦全部用于生产13%税率的糕点，则可再加计抵扣：200,000 × 1% = 2,000元。
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 2,000
贷：原材料 2,000 （或通过“应交税费—应交增值税（进项税额加计抵减）”等科目核算，实务中需注意最新科目设置）

这是进项税处理的难点和风险点。当已抵扣进项税额的货物、劳务、服务等，后续发生用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费，或发生非正常损失（如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）时，需要将对应的进项税额做“转出”处理，即从已抵扣的税额中扣减出来。

示例：易搜职考网将上月购进的一批账面成本5万元（对应进项税额已抵扣6,500元）的文具，作为节日福利发放给员工。

进项税额转出额 = 5,0000 × 13% = 6,500元 （或直接按原抵扣税额转出）

借：应付职工薪酬—职工福利费 56,500
贷：库存商品 50,000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6,500

“进项税额转出”专栏记录在“应交增值税”明细账的贷方，在计算当期应纳税额时，与借方“进项税额”相抵减，实质上是增加了当期应纳增值税额。

自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这是普惠性减税政策的重要体现。需根据取得的凭证类型计算：

• 增值税专用发票：按发票注明的税额抵扣。
• 增值税电子普通发票：按发票注明的税额抵扣。
• 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单：进项税额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%
• 注明旅客身份信息的铁路车票：进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
• 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

账务处理上，根据员工出差性质计入“管理费用—差旅费”或相关成本科目，对应进项税额予以确认。

当前政策下，纳税人取得的不动产（包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建等）以及不动产在建工程的进项税额，不再分两年抵扣，而是允许一次性全额抵扣。这极大地简化了账务处理，减轻了企业资金占用。

示例：易搜职考网购置一处办公用房，取得增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税额90万元。

借：固定资产—房屋及建筑物 10,000,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 900,000
贷：银行存款 10,900,000

为支持现代服务业、生活服务业等行业，国家曾出台进项税额加计抵减政策（如生产、生活性服务业纳税人按当期可抵扣进项税额加计10%或15%抵减应纳税额）。符合条件的纳税人，应在实际抵减时进行会计处理，而非在计提时确认收益。

实际抵减应纳税额时：
借：应交税费—未交增值税 （或 应交税费—应交增值税（抵减税款））
贷：其他收益 （或 营业外收入）

此处理体现了会计的谨慎性原则，将税收优惠的影响确认为当期损益。

易搜职考网视角下的进项税管理要点与风险提示

1.前端票据管理：确保所有购进业务均能取得合法、合规、项目齐全的扣税凭证。建立供应商资质审查和发票索取机制，从源头保障抵扣权利。

2.中端会计核算：财务人员必须精准把握政策，根据业务实质选择正确的会计科目进行核算。特别是要严格区分“待认证”与“待抵扣”，准确判断和计算不得抵扣及需要转出的进项税额，避免因会计处理错误导致的税务风险。

3.后端申报抵扣：严格按照纳税义务发生时间和发票认证/确认期限，及时在增值税发票综合服务平台进行操作，确保进项税额能够按期抵扣，优化企业现金流。
于此同时呢，申报数据必须与账面数据、勾选确认数据定期核对，保证账、表、票一致。

4.持续政策学习：增值税政策，尤其是关于进项税抵扣范围、加计抵减、留抵退税等方面的规定更新较快。财务人员需要保持持续学习，关注国家税务总局和易搜职考网等专业平台的政策解读，确保企业账务处理始终与最新法规同步。

5.数字化工具应用：积极拥抱全电发票和税务数字化管理系统。利用ERP系统、发票管理软件等工具，实现进项发票的自动采集、查验、入账和认证，提升处理效率和准确性，降低人为差错。

总的来说呢