城市维护建设税会计分录(城建税账务处理)

最基础、最核心的会计处理场景发生在一个纳税期间结束时。企业计算得出本期应缴纳的增值税和消费税后，根据税法规定的税率（通常为7%、5%或1%，取决于纳税人所在地），计算本期应负担的城市维护建设税。此时，会计分录确认了企业的费用和负债。

当企业实际向税务机关申报并缴纳此项税款时，负债得以清偿，资产减少。

这是城市维护建设税会计处理的基石。企业的经济业务千变万化，“两税”的核算本身就可能涉及多种复杂情况，这些情况都会像涟漪一样影响到城市维护建设税的处理。易搜职考网提醒，死记硬背基础分录远远不够，必须将视野延伸到这些关联业务中。

对于增值税一般纳税人，其当期应交增值税额是通过一系列专栏计算得出的。月末，企业需将“应交增值税”明细科目下的贷方余额（即未交增值税）转入“未交增值税”明细科目。此时，城市维护建设税的计提依据就是这笔结转的“未交增值税”金额。

• 步骤一： 结转当期未交增值税。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）；贷：应交税费——未交增值税。
• 步骤二： 基于“未交增值税”贷方发生额，计提城市维护建设税。借：税金及附加；贷：应交税费——应交城市维护建设税。

当企业享受增值税优惠政策时，城市维护建设税的计税依据需要仔细甄别。核心原则是：以实际缴纳的增值税额为计税依据。

• 直接减免： 如果增值税本身被直接免征，则无需缴纳附征的城市维护建设税，自然也无须进行会计处理。
• 即征即退、先征后返： 这种情况下，企业需要先全额计算并缴纳增值税及附征的城市维护建设税，然后根据政策收到退税或返还。
  • 计提和缴纳时，分录与标准处理无异。
  • 收到增值税退税款时，作为政府补助，计入“其他收益”或“营业外收入”。
  • 而随增值税退回的城市维护建设税，由于其性质是原已计入费用的返还，应冲减当期的“税金及附加”。分录为：借：银行存款；贷：税金及附加。

易搜职考网在辅导学员时特别强调，此处切勿混淆增值税退税款与城市维护建设税退款的处理科目，二者性质不同。

这是难点所在。生产企业出口自产货物，实行“免、抵、退”税办法。其中“抵”是指用出口应退税额抵顶内销货物应纳税额。城市维护建设税的计税依据，是经“抵顶”后实际应缴纳的增值税额，即《增值税纳税申报表》主表中的“当期应纳税额”或“期末留抵税额”经计算后的实缴数。

• 如果经计算，当期有实际缴纳的增值税额，则按其计提和缴纳城市维护建设税。
• 如果当期应纳税额为负数（即留抵税额），则实际缴纳的增值税为零，相应地，当期无需计提城市维护建设税。

理解这一点的关键在于，城市维护建设税的义务产生于实际缴税行为，而非退税权利的产生。

企业发现以前期间增值税申报错误，导致多缴或少缴时，在更正增值税的同时，必须同步调整城市维护建设税。

• 补缴情况： 补缴增值税时，需同步补提并补缴对应的城市维护建设税。补提时，通常通过“以前年度损益调整”科目追溯（如果影响重大），或直接计入发现当期的“税金及附加”。借：以前年度损益调整/税金及附加；贷：应交税费——应交城市维护建设税。缴纳分录相同。
• 退税情况： 收到税务机关退回的多缴增值税及附征的城市维护建设税时，城市维护建设税退税款应冲减收到当期的“税金及附加”或追溯调整“以前年度损益调整”。借：银行存款；贷：税金及附加/以前年度损益调整。

消费税在特定环节征收，其会计处理相对清晰，但也有一些需要注意的联动点。

企业销售应税消费品，在计提消费税时，应同步计提以该消费税额为基数的城市维护建设税。分录模式与增值税场景类似：借：税金及附加；贷：应交税费——应交消费税，以及应交城市维护建设税。

企业将自产应税消费品用于在建工程、管理部门等非应税项目时，消费税需计入相关资产成本或费用，同时，以此消费税额为基数计算的城市维护建设税，也应跟随计入同一项资产成本或费用，而非“税金及附加”。

• 例如，用于在建工程：借：在建工程（包含消费税及附征的城市维护建设税）；贷：库存商品，应交税费——应交消费税，应交城市维护建设税。

委托方收回委托加工物资时，如果被代收代缴了消费税，且该物资直接用于销售，则消费税和附征的城市维护建设税应计入委托加工物资成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，则按税法规定可能准予抵扣，此时代收代缴的城市维护建设税通常不单独抵扣，但会计处理需与消费税的抵扣状态保持一致。

易搜职考网在研究中发现，有两个深层次问题常常被忽视，却对分录准确性构成挑战。

“实际缴纳”可能并非简单的“银行存款”支付时点。在权责发生制下，纳税义务发生时（即税法规定的申报期届满、税款确定之日）就应确认负债和费用。
也是因为这些，更精确地说，计提分录的时点应是纳税义务产生时，即企业确认当期应纳“两税”税额时。缴纳分录才是资金流出的时点。二者可能存在时间差，这属于正常的跨期处理。

这是一个明确的误区。城市维护建设税的计税依据仅指正税——依法实际缴纳的“两税”税额，不包括税务机关对“两税”违法行为加收的滞纳金和罚款。
也是因为这些，在支付税收滞纳金和罚款时，会计上计入“营业外支出”，且绝不能以此为基础计提城市维护建设税。

在资产负债表日，根据企业会计准则，已计提但尚未缴纳的城市维护建设税，应在“应交税费”项目中列报。如果金额重大，应在财务报表附注中作为“应交税费”的明细项目予以披露。计入“税金及附加”科目的城市维护建设税，则在利润表中与其他税费一并列示，直接影响当期损益。

，城市维护建设税的会计分录是一个以税法规定为筋骨、以会计准则为血肉的有机整体。它从基础的分录延伸出去，触及增值税、消费税核算的方方面面，并与资产成本、政府补助、以前年度损益调整等多个会计领域相交织。机械的记忆无法应对实务的复杂性。易搜职考网始终倡导的是原理导向、场景驱动的学习方法。财务人员必须深刻理解“计税依据是实际缴纳的两税税额”这一核心原则，并在此基础上，精准把握不同业务对“两税”产生的具体影响，才能做出正确无误的会计处理，确保企业税务合规与财务信息质量。通过对上述各类场景的反复研习与思考，从业者能够建立起坚固的知识体系，从容应对实际工作中遇到的各类涉税会计问题。