固定成本和变动成本表(成本分类表)

固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额保持不变的成本。其主要特性是总额的“不变性”。
例如，企业按月支付的办公室租金、管理人员的固定薪资、按直线法计提的固定资产折旧、财产保险费等。这些成本为企业提供了基本的生产经营能力，是维持企业“存在”的必要开支。需要特别注意的是，固定成本的“固定”是相对于业务量总额来说呢的，若从单位产品成本的角度看，单位固定成本则会随着业务量的增加而减少，呈现反比例变动，这被称为“规模经济效益”的来源之一。

变动成本是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。其主要特性是总额的“正比例变动性”。
例如，生产产品直接耗用的原材料、外部加工费、直接计件工资、产品包装费、按销售额一定比例提成的销售佣金等。这些成本与业务活动紧密相连，业务量越大，成本总额越高。同样，从单位成本角度看，单位变动成本通常在相关范围内保持稳定，是一个常数。

现实中的成本项目往往并非纯粹的固定或变动，而是以混合成本的形式出现。混合成本同时包含了固定和变动两部分，例如水电费（有基本费和使用费）、设备维护费（定期保养费和维修工时费）、销售人员的薪资（底薪加提成）等。编制固定成本和变动成本表的一个首要且关键的步骤，就是运用专门的方法（如高低点法、散布图法、回归直线法）将这些混合成本科学地分解为固定部分和变动部分。

1.表格的基本结构

该表通常采用多栏式设计，每一栏代表一个特定的业务量水平（如产销量）。主要构成部分包括：

• 业务量区间：明确列示一系列可能发生的业务量，通常从较低水平到较高水平，覆盖企业正常运营的相关范围。
• 销售收入：基于业务量和预计单价计算得出，展示收入随业务量变动的趋势。
• 变动成本总额：根据单位变动成本和业务量计算得出，清晰显示其与业务量的线性关系。
• 边际贡献（贡献毛益）：这是一个极其重要的中间指标，等于销售收入减去变动成本总额。它代表了收入在补偿变动成本后，可用于覆盖固定成本和提供利润的贡献额。
• 固定成本总额：在相关范围内，这一数值在各业务量水平下保持恒定。
• 营业利润（或亏损）：由边际贡献减去固定成本总额得出，直观显示各业务量下的最终盈利状况。

2.编制步骤详解

编制一份有效的成本表，需要遵循严谨的步骤：

• 第一步：成本性态分析。这是最基础也是最重要的一步。需要对企业所有成本项目进行逐一审视，运用历史数据、工程分析或合同条款，判断其属于固定成本、变动成本还是混合成本。对于混合成本，必须采用适当方法进行分解。
• 第二步：确定相关范围。固定成本的“固定”和单位变动成本的“稳定”都是有前提的，即在一个特定的业务量区间（相关范围）内。编制成本表时，必须明确这个范围，通常基于企业正常的生产能力和市场预测。
• 第三步：收集与预测数据。确定固定成本总额、单位变动成本以及产品销售单价。这些数据可能来源于预算、标准成本系统或市场分析。
• 第四步：设计表格并计算填列。根据确定的相关范围，选择若干个有代表性的业务量水平（如按一定间隔递增），分别计算其销售收入、变动成本、边际贡献、固定成本和利润，并填入表格对应位置。
• 第五步：分析与附注。完整的成本表应附带必要的文字说明，解释关键假设（如相关范围、价格和成本数据的来源）、所使用的分解方法以及可能存在的局限性。

易搜职考网提醒各位学习者，编制过程本身就是一个深入理解企业成本结构的过程，其严谨性直接决定了最终表格的决策有用性。

1.盈亏平衡分析

这是该表最经典的应用。通过观察表中利润为零时对应的业务量，管理者可以迅速找到盈亏平衡点。这回答了“企业需要销售多少产品才能开始盈利？”这一根本问题。结合对市场需求的判断，企业可以评估经营风险，设定最低的销售目标。

2.目标利润规划

当企业有明确的利润目标时，可以利用成本表中的关系进行反向推导。公式为：实现目标利润的业务量 = (固定成本总额 + 目标利润) / 单位边际贡献。成本表可以直观地展示不同利润目标下所需的业务量水平，为销售和生产部门制定具体计划提供量化依据。

3.短期经营决策

在面对诸如特殊订单接受与否、产品线是否保留、自制或外购等短期决策时，固定成本往往属于沉没成本或不可避免成本，与决策无关。决策相关的是变动成本和可能带来的边际贡献。成本表所揭示的成本性态信息，有助于管理者聚焦于相关成本，做出更理性的选择。

4.弹性预算编制

与传统静态预算不同，弹性预算能根据实际业务量的变化动态调整成本与收入预期。固定成本和变动成本表为编制弹性预算提供了直接模板。只需确定实际达到的业务量水平，即可从表中或根据其原理快速计算出该业务量下“应有”的成本和利润，从而与实际情况进行更有意义的对比，实现有效的业绩控制。

5.定价策略支持

在竞争性定价或成本加成定价中，理解变动成本（作为定价的底线）和边际贡献至关重要。成本表帮助管理者清晰地看到，在既定价格下，每增加一个单位的销售能为覆盖固定成本和利润做出多少贡献，从而评估定价策略的可行性与盈利空间。

6.风险与敏感性分析

通过观察成本表中，当业务量、价格、单位变动成本或固定成本等因素发生假设性变化时，利润的相应变动幅度，管理者可以评估企业盈利对不同因素的敏感程度，识别主要风险来源，并提前制定应对策略。

1.主要局限性

• 相关范围的约束：所有结论都依赖于“在一定业务量范围内”这一前提。一旦业务量突破相关范围（如需要新增生产线或大规模裁员），固定成本和单位变动成本都可能发生变化，原有成本表便不再适用。
• 成本分解的近似性：尤其是对于混合成本的分解，无论采用何种数学方法，其结果都是一种估计和近似，与实际成本性态可能存在偏差。
• 线性假设的简化：该模型假设变动成本与业务量是完全的线性关系，现实中可能存在阶梯式变动成本或非线性变动成本，使得模型简化。
• 静态视角：传统的成本表通常基于某一时点的价格和成本数据，在通货膨胀或技术快速变革时期，其预测能力会下降。

2.实践应用要点

• 定期更新与修正：企业应定期（如每季度或每半年）根据最新的成本数据和经营条件，对成本性态进行重新评估，更新成本表，确保其相关性。
• 结合其他工具使用：成本表应与其他财务分析工具（如本量利分析图、敏感性分析表、现金流量预测）结合使用，以获得更全面、立体的决策视角。
• 关注成本动因：现代成本管理强调识别真正的成本动因。在分析时，不应仅仅满足于将成本归类，而应深入思考驱动成本发生的根本作业活动是什么。
• 强化部门沟通：成本表的编制和应用不应仅是财务部门的工作。需要与销售、生产、采购等业务部门充分沟通，确保业务量预测、价格和成本数据的准确性，并推动表格在各部门决策中的应用。

易搜职考网在长期的教研积累中深刻体会到，将固定成本与变动成本表的理论与企业的具体业务流程相结合，是发挥其最大效能的途径。它要求财务人员不仅懂数字，更要懂业务。

数据的获取与处理能力极大增强。ERP系统能够实时、精细地归集各类成本数据，为更准确、更频繁的成本性态分析提供了数据基础。混合成本的分解可以借助更复杂的统计软件和机器学习算法，提高精度和效率。

成本表的动态化和可视化成为可能。管理者可以通过商业智能仪表板，实时查看基于最新数据生成的、交互式的本量利分析模型，动态调整假设参数（如价格、成本），并即时观察对利润的影响，使决策支持更加敏捷。

成本性态分析的范围得以扩展。从传统的产品层面，扩展到客户、渠道、项目甚至更细的作业层面，支持更精准的盈利能力分析和战略决策。这要求现代财务人员，在掌握传统理论的同时，必须具备一定的数据思维和工具应用能力。