递延所得税资产包括哪些(递延所得税资产构成)

在企业复杂的财务与税务交织的图景中，递延所得税资产犹如一座连接当期损益与在以后税收利益的桥梁。它并非现金资产，却代表着企业在以后可节省现金流出（少缴税款）的权利。要全面回答“递延所得税资产包括哪些”，我们必须从它的产生根源——可抵扣暂时性差异及特定税务事项入手，进行层层剖析。易搜职考网提醒各位财务与税务领域的研习者，掌握其具体构成，是进行精准会计处理与深入财报分析的基础。

一、递延所得税资产的核心产生原因：可抵扣暂时性差异

递延所得税资产的产生，主要基于可抵扣暂时性差异。所谓可抵扣暂时性差异，是指在确定在以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。简单来说，就是按照会计准则计算出的利润（或资产账面价值）小于按照税法规定计算出的应纳税所得额（或计税基础）的部分，这部分差异在在以后期间可以像“费用”一样，用来抵扣应纳税所得额，从而减少在以后税负。由此产生的在以后税收利益，在当期确认为递延所得税资产。具体来说呢，常见的由可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产包括以下几类：

• 资产类项目的账面价值小于其计税基础： 当资产的账面价值低于其计税基础时，意味着在以后期间税法允许扣除的金额（计税基础）大于会计上结转的成本或价值（账面价值），差额部分可以在在以后抵扣，产生递延所得税资产。
  例如，企业计提了各项资产减值准备（如存货跌价准备、固定资产减值准备、应收账款坏账准备等），会计上减少了资产账面价值，但税法通常在实际发生损失时才允许扣除，这就产生了可抵扣暂时性差异。
• 负债类项目的账面价值大于其计税基础： 当负债的账面价值高于其计税基础时，意味着在以后期间会计上确认的费用或损失金额，有一部分在税法上尚未允许扣除，这部分差额在在以后支付时可以抵扣，形成递延所得税资产。典型的例子是预计负债，如产品质量保证费用、未决诉讼形成的预计负债等。会计上根据权责发生制确认了费用和负债，但税法规定需在实际支付时才能税前扣除。
• 特殊交易或事项中资产、负债的初始确认： 在某些非企业合并交易中，如果交易既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），且资产或负债的初始确认账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异，会计准则规定不确认递延所得税资产。这是一个例外情况，但在某些特定融资租赁或具有融资性质的分期收款销售中可能涉及，需特别注意。
• 未弥补亏损及税款抵减： 这是非常重要的一类。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（即可抵扣亏损），其本质上也是一种可抵扣暂时性差异，因为它能减少在以后期间的应纳税所得额。同样，能够结转以后年度的税款抵减（如以前年度多缴的税款、特定的税收抵免额等），也视同可抵扣暂时性差异处理。

二、递延所得税资产的具体构成内容详述

基于上述产生原因，递延所得税资产在财务报表中的具体构成，通常体现在以下明细项目中。易搜职考网建议，在学习和实务中，应结合具体会计科目来理解和记忆。

1.各类资产减值准备形成的递延所得税资产

这是最为常见和普遍的构成部分。企业基于谨慎性原则计提的各项资产减值准备，会计上计入当期损益，减少了账面利润，但税法不予认可，计税基础仍维持原值。这就使得资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

• 应收账款、其他应收款等坏账准备： 会计上根据信用风险计提坏账，税法除另有规定外，一般在实际发生损失并经申报后方可扣除。
• 存货跌价准备： 会计上对成本高于可变现净值的存货计提跌价准备，税法上存货成本仍按历史成本计算。
• 长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等： 原理同上，会计减值损失税法不予承认，形成差异。
• 金融资产减值准备（如债权投资减值准备）： 对于以摊余成本计量的金融资产，其减值准备同样产生可抵扣暂时性差异。

2.预计负债及预提费用形成的递延所得税资产

企业根据或有事项准则确认的预计负债，以及根据权责发生制预提的费用，在税法上往往于实际支付时扣除。

• 产品质量保证费用： 销售商品时预估的在以后保修义务，会计确认销售费用和预计负债，税法在实际发生维修支出时扣除。
• 未决诉讼或仲裁形成的预计赔偿款： 会计确认营业外支出和预计负债，税法在实际支付赔偿款时扣除。
• 重组义务、弃置费用等形成的预计负债： 会计在义务发生时确认，税法则在实际支付时扣除。
• 年末预提的利息费用、租金费用等： 如果税法规定需在支付时扣除，也会产生暂时性差异（但通常时间较短）。

3.公允价值变动损失形成的递延所得税资产（特定情况下）

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产等，会计期末按公允价值调整账面价值，变动计入损益。但税法通常不承认未实现的公允价值变动损益，计税基础保持原取得成本。当公允价值下降产生账面损失时，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，从而可能产生递延所得税资产。但需注意，若公允价值上升产生收益，则产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

4.长期资产加速折旧或一次性税前扣除形成的递延所得税资产

这是税收优惠政策影响下的典型例子。为了鼓励投资和技术更新，税法可能允许企业对符合条件的固定资产、无形资产采用加速折旧方法，或甚至允许一次性计入当期成本费用税前扣除（如某些情形下单位价值较低的设备、新购进的设备器具等）。此时，会计上可能仍采用直线法计提折旧，导致在资产使用早期，税法的折旧或扣除额大于会计折旧额，使得资产的账面价值大于计税基础？不，这里需要仔细分析：当税法折旧（或扣除）大于会计折旧时，当期纳税调减，在以后期间税法折旧将小于会计折旧，需要纳税调增。这意味着，资产的计税基础（原值-税法累计折旧）在早期会小于账面价值（原值-会计累计折旧），产生的是应纳税暂时性差异（递延所得税负债）。当企业选择适用一次性税前扣除政策时，情况特殊： 在购入当年，税法上将资产成本一次性扣除，计税基础变为零；而会计上该资产仍有账面价值（成本-会计折旧）。此时，资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异（递延所得税负债）。所以，加速折旧或一次性扣除政策通常产生的是递延所得税负债，而非资产。 但有一种情况可能产生递延所得税资产：如果企业当期存在可抵扣亏损，加速折旧或一次性扣除政策加大了当期亏损额（或减少了当期利润），从而增加了可结转以后年度弥补的亏损额，这部分新增的未弥补亏损确认递延所得税资产。

5.未弥补亏损（可抵扣亏损）形成的递延所得税资产

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补。这部分尚未弥补的亏损，能够减少在以后期间的应纳税所得额，因此属于可抵扣暂时性差异。企业应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的在以后应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。这是许多处于成长期或周期性行业公司报表中递延所得税资产的重要来源。确认的关键在于对在以后盈利能力的合理估计。

6.税款抵减结转形成的递延所得税资产

某些税收法规允许企业将特定的税收抵免或优惠结转至以后年度。例如：

• 研发费用加计扣除形成的结转抵免： 在某些税收体系下，当期因加计扣除未用完的抵免额可以结转以后年度使用。
• 海外税收抵免结转： 企业来源于境外的所得所缴纳的税款，在抵免限额内当期未抵免完的部分，可以向后结转。
• 购买环保、节能设备等投资抵免税额的结转。

7.企业内部交易未实现损益的抵销形成的递延所得税资产

在编制合并财务报表时，集团内部交易（如存货、固定资产买卖）产生的未实现损益，在合并层面需要抵销。但从税法角度看，交易可能已经完成并产生了纳税义务。
例如，母公司将成本为80万的存货以100万销售给子公司，子公司尚未对外出售。在合并层面，需要抵销未实现的内部销售利润20万，存货价值恢复为80万。但税法上，母公司已就20万利润纳税，子公司取得存货的计税基础是100万。这样，在合并资产负债表中，该存货的账面价值（80万）小于计税基础（100万），产生可抵扣暂时性差异20万，需要确认递延所得税资产（对应所得税费用或权益的调整）。

8.其他特殊项目

例如，以权益法核算的长期股权投资，当被投资单位发生亏损时，投资方按持股比例确认投资损失，减少长期股权投资账面价值。但税法上不承认这笔损失，长期股权投资的计税基础保持不变，从而可能产生可抵扣暂时性差异（需满足严格条件才确认递延所得税资产）。又如，企业参与政府补助项目，若补助确认为递延收益，分期计入损益，而税法要求在实际收到时一次性计入应纳税所得额，也会产生可抵扣暂时性差异。

三、确认递延所得税资产的关键限制条件

必须深刻理解，并非所有可抵扣暂时性差异都能无条件地确认为递延所得税资产。会计准则对此设定了关键的限制门槛：企业确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以在以后期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 这个“很可能”通常指可能性超过50%。这意味着：

• 对于未弥补亏损和税款抵减： 确认相关的递延所得税资产，必须要有确凿证据表明在以后期间能够获得足够的应纳税所得额。这需要管理层进行严谨的盈利预测。
• 在资产负债表日： 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果在以后期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用该资产带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（计入当期所得税费用）。反之，之前减记的金额在条件满足时可以转回。

四、递延所得税资产的列报与披露

在资产负债表中，递延所得税资产作为非流动资产列示（除非预期在一年内实现）。在财务报表附注中，企业需要详细披露：

• 递延所得税资产和负债的构成项目、期初余额、期末余额。
• 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果到期日，还需披露到期日）。
• 对未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损，说明未确认的原因。
• 递延所得税资产账面价值变动情况，包括本期确认、计入权益的金额、本期转回（转销）的金额等。

，递延所得税资产是一个内涵丰富、与实务紧密结合的会计概念。它主要包括由资产减值准备、预计负债、未弥补亏损、税款抵减结转、内部交易抵销以及其他特殊交易事项所产生的可抵扣暂时性差异转化而来。其确认、计量和列报贯穿了谨慎性、权责发生制等会计基本原则，并高度依赖于对企业在以后经营情况的专业判断。对于财务工作者、税务从业者以及财经领域的学习者来说呢，透彻理解“递延所得税资产包括哪些”及其背后的逻辑，不仅是掌握会计准则的要求，更是提升财务分析能力、洞察企业真实财务状况的必备技能。易搜职考网始终致力于将此类复杂专业知识进行系统化、场景化的梳理与讲解，帮助从业者与考生构建扎实的知识体系，从容应对实务与考试的挑战。通过持续关注易搜职考网提供的专业内容，读者可以不断深化对包括递延所得税在内的各类财税难点的理解，从而在职业道路上更加稳健地前行。