坏账准备的会计分录(坏账分录)

在企业的财务会计领域，坏账准备是一个至关重要且充满实践智慧的会计概念。它并非对已发生损失的简单记录，而是基于会计的权责发生制和谨慎性原则，对在以后可能发生的信用损失进行的一种前瞻性、估计性的会计处理。其核心价值在于，通过预先计提损失，使得企业的财务报表能够更加真实、公允地反映特定会计期间的经营成果和期末的财务状况，避免利润和资产的高估。

具体到会计分录层面，坏账准备的会计处理构建了一个完整的核算体系，主要围绕“信用减值损失”和“坏账准备”这两个核心账户展开。这个过程生动体现了会计的配比原则：将与当期销售收入相关的潜在坏账风险，确认为当期的费用（信用减值损失），同时相应减少应收款项的账面价值（通过备抵账户“坏账准备”）。其会计分录的逻辑贯穿于计提、转销、收回等全生命周期。深入研究其分录编制，不仅要求会计人员熟练掌握准则规定，更要求其具备良好的职业判断能力，例如合理估计坏账计提的比例与方法。易搜职考网在多年的教研实践中发现，许多财务从业者对坏账准备的理解停留在分录记忆层面，而忽视了其背后的经济实质和对企业财务分析产生的深远影响。透彻掌握这一套会计分录，是财务人员专业能力成熟的标志之一，也是应对复杂商业信用环境、做好企业资产守护者的必备技能。

在现代商业信用广泛运用的背景下，企业因赊销而产生的应收账款面临着无法全额收回的风险。为了客观、谨慎地反映这一经济现实，会计准则要求企业对应收款项的预期信用损失进行估计并计提准备，这便是坏账准备。易搜职考网长期致力于财会实务的深度研究，本文将系统性地阐述坏账准备的会计处理逻辑、核心会计分录及其在多种情景下的应用，旨在为财务工作者构建一个清晰而完整的知识框架。

坏账准备的处理采用“备抵法”，这是当前国际和国内会计准则普遍要求的方法。与直接冲销法不同，备抵法强调“预期”和“配比”。

1.核心会计账户：

• 信用减值损失（资产减值损失）：这是一个损益类账户，用于核算企业因计提坏账准备而确认的费用。计提时记入借方，表示费用增加；已确认的坏账损失又收回时，可能冲减该账户或记入贷方。该账户的发生额直接影响当期利润。
• 坏账准备：这是一个资产备抵账户，属于“应收账款”等应收款项的抵减项目。贷方登记计提的金额，借方登记实际发生坏账时冲销的金额。期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备金额。在资产负债表上，它作为应收款项的减项列示，计算得出应收款项的账面价值（净额）。

2.会计处理的根本原则：权责发生制与谨慎性原则。易搜职考网提醒，理解这一点比记忆分录更重要。计提坏账准备是在收入实现的期间，就将与之相关的潜在损失费用化，从而使收入与费用更好地匹配，确保报表利润不被高估。

坏账准备的会计处理是一个动态过程，主要包含三个关键环节：期末计提、实际发生坏账时核销、已核销坏账后又收回。每一环节都有其特定的会计分录。

在每个会计期末，企业需要评估应收款项的可回收性，并计算当期应计提的坏账准备金额。应计提金额取决于企业采用的估计方法。

会计分录：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

这笔分录的意义在于，确认了一笔资产减值损失（费用），同时建立了相应的资产减值准备。易搜职考网注意到，这是影响利润表的关键分录。

计提金额的计算示例：

• 应收账款余额百分比法：期末应收账款余额 × 估计坏账百分比 = 期末“坏账准备”账户应有的贷方余额。将这一应有余额与调整前“坏账准备”账户的现有余额进行比较，其差额即为本期应计提（或冲回）的金额。
• 账龄分析法：将应收账款按欠款时间长短分段，对各段应用不同的坏账率，计算出的各段坏账准备合计数，即为期末“坏账准备”应有余额。后续处理同上。

例如，某公司首次计提坏账，期末应收账款100万元，计提比例5%，则应有坏账准备5万元。

借：信用减值损失 50,000

贷：坏账准备 50,000

若下期期末，应收账款余额为150万元，保持5%比例，则应有坏账准备7.5万元。假设调整前“坏账准备”贷方余额为5万元，则本期需补提2.5万元。

借：信用减值损失 25,000

贷：坏账准备 25,000

当有确凿证据表明某笔应收款项确实无法收回（如债务人破产、死亡、长期拒不偿还且无财产可执行等），企业应履行内部审批程序，对该笔款项进行核销。请注意，核销坏账是冲减应收账款和已计提的坏账准备，并不影响核销当期的损益。因为损失已在之前计提的期间通过“信用减值损失”确认了。

会计分录：

借：坏账准备

贷：应收账款 / 其他应收款等

这笔分录完成后，应收账款的账面价值保持不变（因为应收账款减少，其备抵账户“坏账准备”也等额减少），资产负债总额不变，且对当期利润无影响。这正是备抵法的精妙之处。

接上例，公司确认客户A的一笔3万元货款确实无法收回，予以核销：

借：坏账准备 30,000

贷：应收账款——A公司 30,000

有时，已经核销的坏账可能因债务人经济状况好转等原因又被追回。这种情况需要做两笔分录，以完整反映经济业务的实质。

第一步：转回核销分录。即冲减原来的核销记录，恢复应收账款和坏账准备。这可以理解为对之前核销判断的修正。

借：应收账款

贷：坏账准备

第二步：正常记录收回应收账款。

借：银行存款

贷：应收账款

这两笔分录的净效应是：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。这意味着收回的款项增加了企业的现金，同时增加了坏账准备的余额（这将在在以后期间减少需计提的金额，间接影响在以后损益）。易搜职考网强调，也有简化处理是直接借记“银行存款”，贷记“信用减值损失”，但分两步处理更能清晰反映业务全貌，且与核销流程对应，是更推荐的做法。

接上例，已核销的A公司3万元货款，后经努力追回2万元：

借：应收账款——A公司 20,000

贷：坏账准备 20,000

借：银行存款 20,000

贷：应收账款——A公司 20,000

除了上述标准流程，实务中还会遇到一些需要特别关注的情形。

如果根据计算，期末“坏账准备”账户应有的贷方余额小于其当前已有的贷方余额，说明前期计提过多，本期应予以冲回。这与补提是相反的操作。

会计分录：

借：坏账准备

贷：信用减值损失

这笔分录会增加当期利润（因为费用减少）。

根据现行金融工具准则，不仅应收账款，其他应收款、应收票据、合同资产等都可能需要计提信用减值损失。其原理与应收账款类似。

• 应收票据：通常对已经逾期或承兑人信用风险显著增加的应收票据计提坏账准备。分录为：借“信用减值损失”，贷“坏账准备——应收票据”。
• 预付账款：如果预付账款因供应商破产等原因明确无法收到货物或服务，且无法收回款项，实质上构成了企业的信用损失，也应计提坏账准备。分录为：借“信用减值损失”，贷“坏账准备——预付账款”。

易搜职考网在教学研究中发现，将这些项目的坏账准备分开设置明细科目核算，有助于保持账目的清晰。

在编制合并财务报表时，集团内部交易产生的未实现损益需要抵销，这其中也包括因内部应收款项计提的坏账准备。因为从合并主体角度看，内部债权债务已经抵销，为其计提的准备也失去了存在基础，需要予以抵销。这涉及到更复杂的合并调整分录，是高级财务会计的重要内容。

坏账准备绝非一个孤立的会计条目，它与企业的信用政策、财务分析和业绩考核紧密相连。

1.信用政策的风向标：坏账准备的计提比例和总额变化，直观反映了企业当前应收款项的整体质量。如果计提比例持续上升或计提金额大幅增加，可能预示着企业信用政策过于宽松，或客户群信用状况恶化，管理层需要据此审视和调整销售与回款策略。

2.财务分析的关键调整项：财务分析师在评估企业盈利质量时，会密切关注“信用减值损失”的金额及其波动。该费用属于非付现费用，但却是真实的预期经济损失。在计算EBITDA、运营现金流等指标时，需要理解其影响。
于此同时呢，应收款项净值（原值减坏账准备）才是评估企业流动资产真实变现能力的重要依据。

3.盈余管理的潜在工具：由于坏账准备的计提依赖于估计和判断，管理层有可能通过改变计提比例或方法来平滑利润。在经济景气时多提，以储备利润；在效益不佳时少提或冲回，以美化报表。这要求审计师和监管者保持职业审慎，也要求会计信息使用者具备一定的辨别能力。易搜职考网认为，坚守职业道德，做出合理估计，是财务人员的底线。

，坏账准备的会计处理是一套逻辑严密、贯穿前后期的完整体系。从最初的计提，到中间的核销与收回，再到期末的动态调整，每一步都蕴含着会计基本准则的精髓。扎实掌握这些会计分录的编制，深刻理解其背后的经济实质，对于准确核算企业经营成果、真实反映企业资产状况、支持内部管理决策都至关重要。
随着企业面临的市场环境日益复杂，信用风险形态不断变化，财务人员更需要依托如易搜职考网所倡导的持续学习与实务钻研精神，灵活而严谨地应用相关准则，使坏账准备这一会计工具真正发挥其“预警器”和“稳定器”的作用，为企业财务信息的可靠性与相关性保驾护航，助力企业在稳健的财务基础上行稳致远。