股权转让个人所得税管理办法67号公告(67号公告个税办法)

《股权转让个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号公告”）是中国税收领域，特别是个人所得税征管方面的一份里程碑式文件。它首次系统性地对个人转让股权行为所涉个人所得税的征收管理进行了全面规范，标志着我国对资本利得税收监管进入了精细化、制度化的新阶段。该公告的核心目标在于堵塞税收漏洞，防止税款流失，维护税收公平，其影响深远，直接关系到广大自然人股东、投资者、企业乃至整个资本市场的涉税行为。

67号公告的出台背景，源于此前个人股权转让税收征管中存在的诸多问题，如交易价格不实、阴阳合同盛行、税款延迟缴纳甚至逃避缴纳等。公告通过明确纳税义务人、扣缴义务人，细化股权转让收入的确认原则，特别是引入了“股权转让收入明显偏低”的判定情形及税务机关的核定权，极大地增强了税收法规的可操作性和威慑力。它确立了以“净资产核定法”为主的一系列核定方法，为税务实践提供了清晰路径。

对于易搜职考网的学员和广大财税从业者来说呢，深入掌握67号公告不仅是应对职业资格考试的关键，更是实际工作中处理复杂股权交易税务问题的基石。公告中关于正当理由、计税依据、纳税地点、申报时限等规定，构成了一个严密的管理网络。理解其精髓，意味着能够准确把握股权转让税收合规的边界，有效评估税务风险，并为客户或个人提供精准的税务规划建议。多年来，易搜职考网持续追踪该公告的实施动态与案例应用，深知其条款在实务中的细微之处与挑战，我们的研究旨在帮助专业人士将条文规定转化为解决实际问题的能力。

随着中国市场经济的深入发展和资本活动的日益频繁，个人股权转让行为变得极为普遍。为加强征管，国家税务总局于2014年发布了第67号公告，即《股权转让个人所得税管理办法（试行）》，自2015年1月1日起施行。该公告构建了个人股权转让个人所得税管理的完整框架，是相关税收实践的根本遵循。

67号公告开宗明义，明确了其制定依据和适用范围。本办法所称股权转让，是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括出售、回购、以股权抵偿债务、以股权对外投资等视同转让的情形。这一定义覆盖面广，确保了各种实质上的股权权益变动行为均能被纳入税收监管视野。

公告明确了纳税义务人为股权转让方，即出让股权的个人。而扣缴义务人则为受让方，即股权购买方（个人或单位）。这一规定强化了源泉扣缴，确保税款及时入库。受让方无论是企业还是个人，均有法定义务在支付款项时代扣代缴税款，否则可能面临法律责任。易搜职考网提醒，这是实践中扣缴义务人极易忽视但风险极高的环节。

股权转让收入的确认是计税的基础。67号公告规定，转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。其确认遵循实质重于形式的原则。

• 基本确认： 按照转让合同记载的转让价款确认。
• 视为转让收入的情形： 公告特别列举了多种视同转让的情形，要求按照公允价值核定转让收入，例如：
  • 公司回购股权；
  • 股权被司法或行政机关强制过户；
  • 以股权对外投资；
  • 以股权抵偿债务；
  • 其他股权转移行为。

这堵住了通过非货币性交易规避纳税的路径，体现了税收法规的严密性。

这是67号公告最具威慑力和操作性的核心部分，旨在打击通过低价或平价转让逃避税收的行为。

（一） 认定为“明显偏低”的法定情形：

• 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的；
• 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
• 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；
• 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；
• 不具有合理性的无偿让渡股权或股份；
• 主管税务机关认定的其他情形。

（二） 视为有“正当理由”的例外情况： 若能证明收入偏低符合以下情形，则税务机关可能认可：

• 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；
• 继承或将股权转让给能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
• 相关法律、政府文件或企业章程规定，并有充分资料证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；
• 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

（三） 收入核定方法： 一旦被认定为收入明显偏低且无正当理由，税务机关有权按以下顺序核定转让收入：

1. 净资产核定法： 这是最主要的方法。股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。
2. 类比法： 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。
3. 其他合理方法： 主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。

易搜职考网在长期研究中发现，净资产核定法的应用最为普遍，其中对高溢价资产（如土地、知识产权）的评估处理是争议和风险的多发点，需要财税人员给予高度关注。

确定应纳税所得额，除了转让收入，还需准确扣除股权原值。67号公告对不同取得方式下的股权原值作出了详细规定：

• 以现金出资方式取得的： 以实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认。
• 以非货币性资产出资方式取得的： 按税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认。
• 通过无偿让渡方式取得的： 按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认。
• 被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本： 个人股东已依法缴纳个人所得税的，新转增的股本金额可计入股权原值。
• 除以上情形外： 由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认。

多次取得或处置同一被投资企业股权的，需采用加权平均法确定其股权原值。这部分规定解决了历史成本难以确定的问题，增强了可操作性。

67号公告对纳税申报程序和时间提出了明确要求，强化了征管的刚性和时效性。

（一） 申报义务： 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：

• 受让方已支付或部分支付股权转让价款的；
• 股权转让协议已签订生效的；
• 受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
• 国家有关部门判决、登记或公告生效的；
• 本办法第三条第四至第七项行为已完成的；
• 税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

这意味着纳税义务的发生不完全以款项收付为准，而是以股权实质转移为准，防止通过延迟收款延迟纳税。

（二） 纳税地点： 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。这便于税务机关获取企业信息，实施有效监管。

（三） 资料报送： 纳税人、扣缴义务人在申报时，需报送股权转让合同（协议）、股权转让双方身份证明、按规定需要进行资产评估的需提供资产评估报告、证明计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料等。税务机关建立股权转让个人所得税电子台账，实施动态管理。

67号公告的实施，深刻改变了个人股权转让的税务生态。

（一） 促进税收公平： 有效遏制了通过“阴阳合同”、虚假评估等手段逃避税的行为，保护了国家税收权益，营造了更公平的市场环境。

（二） 提升合规要求： 对纳税人、扣缴义务人、中介机构（如券商、律师、会计师）的税务合规意识和专业能力提出了更高要求。交易架构的设计、转让价格的确定、申报资料的准备都必须严格遵循公告规定。

（三） 增加税务规划复杂性： 在合法合规的前提下，如何进行合理的税务规划成为关注焦点。
例如，如何利用“正当理由”条款，如何合理安排股权取得成本，如何在企业重组中适用特殊税务处理等，都需要在深刻理解公告精神的基础上进行。

（四） 税务机关自由裁量权： 公告赋予了税务机关在认定“明显偏低”、核定收入、确认原值等方面的自由裁量权。这要求征纳双方加强沟通，纳税人需要准备充分、合理的证据支持自己的税务处理方式。

易搜职考网结合多年教研经验观察到，对于财税从业者来说呢，精通67号公告不仅是应对专业考试的必备技能，更是日常工作中处理股权激励、家族传承、企业并购重组、投资者退出等复杂交易涉税问题的核心能力。公告中的每一个条款都可能在实际案例中产生具体而微妙的应用差异。

国家税务总局67号公告作为个人股权转让个人所得税管理的纲领性文件，构建了从收入确认、原值扣除、计税核定到申报征收的全链条管理体系。它以其明确的规则和强力的执行措施，显著提升了该税种的征管效能。对于广大纳税人、扣缴义务人以及财税服务专业人士来说呢，持续深入地学习和理解这份公告，关注其在实际执行中的口径和案例变化，是确保税务合规、控制税务风险、进行有效规划的必然要求。在资本市场活动日益复杂的今天，67号公告的相关知识体系与实践应用能力，无疑构成了现代财税专业人士知识结构中至关重要的一环。易搜职考网将持续关注该领域的最新发展，为学员和从业者提供前沿、实用的知识服务，助力大家在职业道路上稳健前行。