审计方法有哪些(审计方法类型)

审计方法，作为审计人员为完成审计任务、实现审计目标所采用的各种手段、技术和程序的总称，是审计理论与审计实践之间的核心桥梁。它并非一成不变的教条，而是随着审计环境、审计对象、审计目标以及信息技术的演进而不断丰富和发展的动态体系。对审计方法的研究与掌握，直接关系到审计工作的效率、效果与质量，是衡量审计专业性和科学性的关键标尺。

从历史脉络看，审计方法经历了从详查到抽样、从手工到信息化、从账项基础到风险导向的深刻变革。早期的审计方法侧重于对会计凭证、账簿、报表进行详细核查，以确保账目记录的正确无误。
随着企业规模扩大和经济业务复杂化，这种全面详查变得成本高昂且效率低下，审计抽样方法应运而生，它基于概率论和数理统计原理，通过对部分项目的检查来推断总体特征，实现了审计效率的飞跃。而风险导向审计方法的确立，更是将审计重心前移，强调对被审计单位及其环境的深入了解，以评估重大错报风险为核心，据此设计和实施有针对性的进一步审计程序，从而将有限的审计资源集中于风险最高的领域，代表了现代审计方法发展的主流方向。

深入研究审计方法，必须系统性地理解其层次与分类。它既包括宏观层面的审计方法论，如账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计等基本模式；也包括中观层面的一般性审计程序，如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等具体技术；还包括微观层面适用于特定业务或领域的具体技术方法，如存货监盘、现金流分析、信息系统审计技术等。
除了这些以外呢，在大数据、人工智能时代，数据分析、持续审计、区块链审计等新兴技术正迅速融入审计方法体系，催生着审计模式的又一次深刻变革。

易搜职考网在多年的研究与服务中发现，对于广大审计从业者和职业资格考试备考者来说呢，机械地记忆方法名称远远不够。关键在于理解每一种方法的内涵、适用前提、操作步骤、优缺点及其在整个审计逻辑体系中的位置。能够根据具体的审计场景，灵活、综合地选择和运用恰当的审计方法，才是专业胜任能力的体现。下文将依据易搜职考网多年积累的研究成果，结合审计实务，对审计方法的体系进行详尽阐述。

审计方法是一个多层次、多维度的综合体系。为了全面把握，我们可以从审计模式演进、审计程序类型、审计技术应用以及特殊领域方法等多个维度进行系统梳理。

这是指导整个审计工作的根本思路和总体策略，决定了审计资源的分配方向和基本路径。

账项基础审计：又称详细审计，是审计方法发展的最初阶段。它以会计账簿和凭证为核心，对一定时期内的会计记录进行逐笔审查，以验证账目是否真实、准确。这种方法适用于业务简单、规模较小的企业，其优点是审计证据直接、详细，但耗时费力、成本高，且难以发现无痕迹的舞弊行为。在现代审计中，已不作为主要方法，但其中的详细检查技术仍在局部范围内使用。

制度基础审计：随着企业内部控制理论的建立，审计人员意识到健全有效的内部控制能够减少错弊风险。
也是因为这些，审计重点从账目细节转移到对内部控制制度的了解和测试上。其逻辑是：如果内部控制有效，则产生错报的可能性就低，基于此可以适当减少对交易和余额的实质性测试；反之，则需扩大实质性测试范围。这种方法显著提高了审计效率，但过度依赖内部控制也可能导致审计失败，特别是当管理层凌驾于内部控制之上时。

风险导向审计：这是当前国际通行的主流审计模式。它强调以风险评估为核心，审计过程始于对被审计单位及其环境（包括内部控制）的全面了解，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。根据风险评估结果，有针对性地设计和实施进一步的审计程序（控制测试和实质性程序），并将审计资源向风险最高的领域倾斜。风险导向审计体现了“有的放矢”的原则，它不仅是方法的革新，更是一种审计哲学，要求审计人员始终保持职业怀疑，动态调整审计策略。易搜职考网在辅导学员时特别强调，深刻理解风险导向审计的逻辑框架，是通过许多职业资格考试的关键。

这些是审计人员在收集审计证据过程中直接使用的技术手段，是构成审计工作的基本动作。中国注册会计师审计准则将其明确为七大程序。

• 检查：对记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查文件可以提供不同可靠程度的审计证据，而检查有形资产（如存货监盘）主要与存在认定相关。
• 观察：查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
  例如，观察仓库保管员的收发存货流程。观察提供的证据仅限于发生时点，且被观察对象的行为可能因被观察而改变。
• 询问：向被审计单位内部或外部知情人员获取财务或非财务信息。询问是信息的重要来源，但其本身不足以提供充分、适当的审计证据，通常需要与其他程序结合，并对获取的信息进行印证。
• 函证：直接从第三方获取书面答复作为审计证据。常用于银行存款、应收账款、应付账款等项目的证实。函证程序获取的证据可靠性较高。
• 重新计算：对记录中的数据或计算进行验算。包括复核会计折旧、重新计算利息费用等，涉及数字的准确性。
• 重新执行：独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
  例如，重新编制银行存款余额调节表，以测试被审计单位相关控制的运行有效性。
• 分析程序：通过研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序在风险评估、实质性程序和总体复核阶段均可运用，可用于识别异常波动、揭示潜在错报风险。

在一般性程序的基础上，针对财务报表中的具体项目或特殊业务，衍生出许多具体的技术方法。

存货审计中的监盘：这是检查程序在存货项目上的具体应用和强化。审计人员亲临现场，观察被审计单位的盘点过程，并对存货进行适当抽查，以获取存货存在、完整性和状况的审计证据。监盘计划、监盘过程的执行以及特殊情况的处理，都是易搜职考网课程中重点讲解的实操要点。

货币资金审计中的银行函证与流水核对：函证程序在此处是强制性要求。
除了这些以外呢，核对银行对账单与银行日记账、分析大额或异常资金流水、检查银行存款余额调节表等，都是关键的审计方法。

收入审计中的截止测试与分析性复核：为了确认收入是否记录在正确的会计期间，审计人员需要在资产负债表日前后选取样本，检查销售合同、发货单、发票等单据，进行截止测试。
于此同时呢，结合行业趋势、企业战略，分析毛利率、销售额增长与应收账款增长的匹配关系等，是发现收入舞弊的有效分析程序。

固定资产审计中的实地检查与权属验证：对于重要固定资产，进行实地察看（检查程序）。
于此同时呢，检查购置合同、发票、产权证书等文件，以验证所有权（权利和义务认定）。

集团财务报表审计中的组成部分审计：对于集团审计，需要对具有财务重大性或特定风险的组成部分执行审计。方法包括：对重要组成部分由集团项目组或组成部分注册会计师执行全面审计；对非重要组成部分在集团层面实施分析程序等。

随着会计信息化和业务数字化的普及，审计方法必须与之适应并不断创新。

信息系统审计（IT审计）：专门评估信息系统控制的有效性，以确保其能够保障数据的完整性、安全性和可靠性。方法包括对一般控制（如系统开发、变更管理、访问安全）和应用控制的测试。

数据分析技术：利用计算机软件和统计工具，对全量或大规模数据集进行清洗、转换、建模和分析。它超越了传统的抽样分析，能够更全面地识别模式、异常和趋势。
例如，利用数据分析工具进行全年的交易比对、供应商或客户集中度分析、重复支付检查等。

持续审计：在更短的时间间隔内，近乎实时地执行审计程序。它依赖于自动化的工具和预设的规则，对交易流进行持续监控和异常警报，使审计从事后监督向事中、事前预警延伸。

区块链与智能合约审计：针对新兴的区块链业务，审计方法关注交易在分布式账本上的不可篡改性验证、智能合约代码的逻辑安全性与合规性检查等，这对审计人员的知识结构提出了全新挑战。易搜职考网也持续关注此类前沿动态，并将其融入相关高级课程的研究内容中。

作为一种重要的审计工具，抽样方法贯穿于控制测试和细节测试中。

• 统计抽样：随机选取样本，并运用概率论评价样本结果，量化抽样风险。包括属性抽样（用于控制测试）和变量抽样（用于细节测试）。
• 非统计抽样：审计人员凭借职业判断选取样本并评估结果。它不如统计抽样严谨，但运用得当也能有效。选择何种抽样方法取决于审计目标、对风险的评估以及成本效益考虑。

在实际审计工作中，孤立地使用某一种方法的情况很少见。高水平的审计实践体现为对各种方法的综合运用。选择审计方法时，需要考虑以下因素：

• 审计目标与具体认定：不同的审计目标（验证存在、完整性、准确性、计价等）需要不同的证据类型，从而导向不同的方法。
  例如，验证存在性，函证、监盘是强有力方法；验证完整性，则可能更多依赖检查顺序编号、分析程序等。
• 被审计单位的性质与风险：业务复杂、信息化程度高、内部控制薄弱的企业，需要更多运用风险分析、IT审计和实质性分析程序。
• 审计证据的可获得性与可靠性：优先选择能够获取更可靠证据的方法。
  例如，外部证据通常比内部证据可靠。
• 成本效益原则：在保证审计质量的前提下，力求提高效率。风险导向审计本身就是这一原则的集中体现。

一个典型的审计过程可能是：首先通过询问、分析程序和观察了解被审计单位及其环境（风险评估）；随后针对认为有效的内部控制，进行询问、观察、检查和重新执行以测试其运行有效性（控制测试）；根据控制测试的结果和风险评估结论，设计包括检查、函证、重新计算、分析程序等在内的实质性程序，以应对评估的重大错报风险。在整个过程中，审计抽样可能被用于控制测试和细节测试中。

，审计方法是一个博大精深、动态发展的工具箱。从传统的账项核对到现代的风险导向与数据分析，其演进脉络清晰地指向更高的效率、更好的效果和更广的覆盖范围。对于审计从业者来说呢，深入理解各种方法的原理、适用场景与局限性，并能够在实务中灵活、恰当地组合运用，是提升专业价值的必由之路。易搜职考网基于多年的研究积累，致力于系统化地梳理和传授这些核心方法论与实操技能，帮助学员构建坚实的审计方法体系，以应对日益复杂的商业环境与职业挑战。审计工作的艺术性，很大程度上就体现在审计方法的选择、搭配与创造性运用之中，这需要持续的学习、实践与反思。