工会经费计提比例及账务处理2019(工会经费账务处理)

工会经费的计提比例与计算基数解析

工会经费的计提，核心在于两个要素：比例与基数。根据《中华人民共和国工会法》及国家有关部门的规定，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。这是全国统一的法律规定比例，2019年并未发生变化。这里需要着重理解“全部职工”和“工资总额”这两个关键概念。

“全部职工”是指在企业、事业单位、机关中工作，并由其支付工资的各类人员，包括正式职工、合同制职工、临时工、劳务派遣工等，只要存在事实劳动关系并支付报酬，原则上都应纳入计算范围。而“工资总额”的构成，则需依据国家统计局关于工资总额组成的规定执行。它是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，具体包括：

• 计时工资
• 计件工资
• 奖金
• 津贴和补贴
• 加班加点工资
• 特殊情况下支付的工资（如病假、产假、工伤期间的工资等）

需要特别注意，一些不属于工资总额的项目不应计入计提基数，例如：职工福利费、劳动保护各项支出、离退休人员费用、稿费讲课费及其他专门工作报酬等。易搜职考网提醒，准确核定工资总额是正确计提工会经费的第一步，任何多计或少计都可能引发后续的财务与税务问题。

对于尚未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他社会组织，各地通常有具体规定，一般要求其自开办或设立之日起一年内按工资总额的百分之二向上级工会拨缴工会建会筹备金，待工会组织建立后，再按规定比例将其中一部分返还给基层工会使用。这一点在2019年的实践中需要特别关注地方工会的具体执行细则。

工会经费的账务处理流程与会计科目运用

工会经费的账务处理涉及拨缴方（企业等单位）和收取方（工会组织）两方面。2019年，企业会计准则体系持续应用，账务处理遵循权责发生制原则。

从拨缴方（企业）角度进行的账务处理：

企业计提工会经费时，应根据职工服务的受益对象，将计提的金额计入相关成本费用科目，并确认一项负债。典型的会计分录如下：

1. 计提时： 借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”等科目（具体根据职工所属部门），贷记“应付职工薪酬——工会经费”科目。这一步体现了权责发生制，将费用归属于相应的会计期间。

2. 实际向上级工会拨缴时： 借记“应付职工薪酬——工会经费”科目，贷记“银行存款”科目。这一步完成了资金的对外支付。

需要指出的是，根据全国总工会的规定，企业拨缴的工会经费中，百分之六十部分留存基层工会使用，百分之四十部分上缴上级工会。但在企业（拨缴方）的账务处理中，通常是将全额（工资总额的2%）作为费用列支并全额拨缴至上级工会指定账户。基层工会留成部分的返还与使用，是在工会组织独立的会计核算体系中体现的。易搜职考网强调，清晰区分企业财务与工会财务的边界，是做好相关账务处理的基础。

从收取方（工会组织）角度进行的账务处理：

工会组织执行《工会会计制度》。当收到企业拨缴的经费或上级工会转来的经费时：

1. 基层工会收到全额经费或上级工会转拨的留成经费时： 借记“银行存款”科目，贷记“拨缴经费收入”科目。这个科目核算基层工会根据规定留成的工会经费。

2. 上级工会收到企业全额拨缴的经费时： 借记“银行存款”科目，贷记“拨缴经费收入”（属于上级工会留成部分）和“应付下级经费——应付下级转拨经费”（应转拨给下级基层工会的部分）等科目。

3. 上级工会向基层工会转拨留成经费时： 借记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目，贷记“银行存款”科目。

工会经费的使用，则根据用途计入“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“资本性支出”等各类支出科目。工会组织应当独立建立账户，进行独立的会计核算，定期向会员公布经费收支情况，接受监督。

工会经费的税务处理与税前扣除要点

税务处理是企业关注的重点。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。这里的“工资、薪金总额”与企业计算拨缴工会经费的基数“工资总额”口径基本一致，但需注意与税法规定的细微衔接。

在2019年的企业所得税汇算清缴中，要享受工会经费的税前扣除政策，必须提供合法、有效的拨缴凭证。合法有效的凭证通常是指：

• 工会组织开具的《工会经费收入专用收据》。
• 税务机关代收工会经费时开具的通用缴款书或完税凭证。

如果企业只是计提了工会经费但未实际拨缴，或者拨缴后未能取得上述合法凭证，则其计提的金额不得在企业所得税前扣除，需要在年度汇算清缴时进行纳税调整。易搜职考网特别提示，实务中常见的问题是年底预提但次年支付，这种情况下，属于当年实际发生的费用且能在汇算清缴前取得有效凭证的，通常准予在当年扣除；否则可能需要调整。企业财务人员应合理安排拨缴时间，确保税务合规。

对于上级工会返还给企业基层工会的经费（即工资总额2%中的60%部分），其所有权和使用权属于基层工会，主要用于为职工服务和工会活动。这部分返还经费如果由企业代管，应注意单独核算，其使用应符合工会经费开支范围。从税务角度，企业不能将这笔返还经费再计入企业收入或用于冲减成本费用。

特殊情形与常见问题辨析

在工会经费的实务操作中，会遇到一些特殊情形和容易混淆的问题。

关于劳务派遣工的工会经费： 劳务派遣工的工会经费应由谁拨缴？根据《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》，劳务派遣单位与用工单位均应依法建立工会组织，吸收劳务派遣工加入工会。劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的百分之二提取并拨付劳务派遣单位工会，属于应上级工会经费部分由劳务派遣单位工会按规定比例上缴。如果劳务派遣单位没有建立工会，用工单位则应向本单位工会拨缴，或向所在地地方工会缴纳建会筹备金。用工单位在计算自身全部职工工资总额时，应包括支付给劳务派遣工的费用。

关于工会筹备金的处理： 未建会企业缴纳的建会筹备金，在企业账务处理上，与工会经费处理类似，计提时计入成本费用，实际缴纳时冲减负债。在取得合法缴款凭证后，同样可以在规定比例内税前扣除。待企业建立工会，上级工会按规定比例返还经费时，企业应将其转付给本单位工会，由工会进行独立核算。

工会经费使用的“八个不准”： 基层工会在使用经费时，必须严格遵守全国总工会规定的“八个不准”原则，例如不准用于非职工服务和工会以外的开支，不准用于请客送礼、发放福利，不准用于高消费性的娱乐健身活动等。企业行政方面应尊重工会经费的独立管理权，不得随意干预或挪用。易搜职考网发现，明晰使用边界是保障工会经费健康运行的生命线。

账务处理的常见错误： 常见错误包括：计提基数计算不准确，遗漏部分职工或工资项目；将工会经费与职工教育经费等其他应付职工薪酬项目混淆；企业将上级工会返还的经费错误地冲减管理费用或计入营业外收入；工会组织未独立建账，收支与企业账目混同等。这些错误可能带来财务信息失真、税务风险以及审计问题。

规范管理的意义与建议

规范工会经费的计提与账务处理，其意义远不止于完成财务手续。它首先是依法治企、遵守《工会法》的体现，有助于保障工会组织的经济基础和履职能力，从而更好地维护职工合法权益、构建和谐稳定的劳动关系。规范的税务处理能帮助企业充分享受税收优惠政策，避免不必要的税务风险和经济损失。清晰的账务分离（企业财务与工会财务）和透明的使用管理，能够增进职工对企业的信任，提升工会组织的凝聚力和公信力。

为此，易搜职考网结合多年研究，提出以下建议：企业财务人员应定期学习更新相关法规政策，特别是关于工资总额构成和税前扣除凭证的要求；企业应与所在地工会组织保持良好沟通，明确拨缴流程和凭证获取方式；已建立工会组织的单位，必须支持和督促工会依法独立开设账户、进行会计核算，并定期进行经费审查监督；无论是企业还是工会，都应建立健全内部管理制度，确保工会经费的计提、拨缴、使用、核算各个环节都有章可循、有据可查。

工会经费的管理是一项政策性、专业性和规范性都很强的工作。
随着经济社会的发展和国家对劳动关系领域治理的不断深化，其相关要求也将更加细致和明确。持续关注政策动态，深入理解法规精神，扎实做好每一步账务处理，是每一位相关从业者确保工作合规高效、服务发展大局的必然要求。通过系统性的学习和实践，将工会经费管理工作做实做细，不仅能有效规避风险，更能为企业与职工的共同发展注入正能量。