审计程序主要包括哪些内容(审计程序内容)

审计程序是审计工作的核心构成与具体实施步骤，是审计人员为了获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见的形成而采取的一系列系统化、规范化的方法和行动。它构成了审计工作的基本脉络，是将抽象的审计目标转化为具体审计操作的桥梁。在审计理论与实践中，审计程序的设计、选择与执行直接决定了审计工作的质量、效率与风险控制水平。一套科学、严谨、完整的审计程序体系，不仅能够指导审计人员有条不紊地开展工作，确保审计范围的全面覆盖和审计重点的精准把握，更是审计结论可靠性的根本保障。对于广大审计从业者、备考相关职业资格考试的学员以及企业内控管理人员来说呢，深入理解并熟练掌握审计程序的主要内容，具有至关重要的意义。易搜职考网在长期的教研实践中发现，对审计程序内涵与外延的精准把握，是攻克《审计》科目考试难点、提升实务操作能力的关键所在。审计程序绝非僵化的固定动作，而是需要审计人员基于对被审计单位及其环境的了解，进行持续的风险评估，并随之保持高度的职业怀疑，动态调整和实施的有机整体。它贯穿于审计活动的始终，从接受业务委托前的初步活动，到审计计划的制定，再到各项具体测试的执行，直至最终完成审计工作出具报告。本文将依托易搜职考网多年积累的教研成果，结合行业实践，对审计程序的主要内容进行系统性的详细阐述。

审计工作的开展是一个逻辑严密、步骤清晰的过程。总体来说呢，审计程序可以划分为几个连续的阶段，每个阶段都包含了一系列特定的程序。这些程序相互关联、循序渐进，共同服务于发表审计意见的总体目标。

一、审计准备阶段的核心程序

此阶段是审计工作的起点，旨在为后续的审计实施奠定坚实的基础。其核心在于通过一系列程序，确定是否接受或保持客户关系，并规划审计工作的总体策略和具体方案。

• 初步业务活动：在接受审计委托前，审计机构需要执行初步业务活动程序，主要包括：评估审计机构的独立性和专业胜任能力；了解被审计单位的基本情况，包括其行业状况、法律与监管环境、所有权结构、治理架构、财务状况等；就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
• 签订审计业务约定书：这是一份具有法律约束力的合同，明确规定了审计的目标、范围、双方的责任、出具报告的时间以及审计收费等关键事项。签订此约定书是审计工作正式开始的标志。
• 制定总体审计策略与具体审计计划：总体审计策略用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则更为详尽，包括为获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序的性质、时间安排和范围。易搜职考网提醒，此环节强调风险评估的基础作用，计划需基于对被审计单位重大错报风险的初步评估。
• 深入了解被审计单位及其环境：这是一个持续动态的过程。审计人员需要通过询问、分析、观察等程序，从多个维度（如行业、监管、目标、战略、经营、财务业绩等）深入了解被审计单位，目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

二、风险评估程序

风险评估是现代风险导向审计的基石。它并非一个独立的阶段，而是贯穿于审计始终的思维方式和行动主线。其核心程序旨在识别和评估财务报表存在重大错报的可能性。

• 询问：向被审计单位管理层、治理层以及内部其他相关人员（如财务人员、销售人员、生产人员等）进行询问，获取关于内部控制、经营变化、潜在风险等方面的信息。
• 分析程序：在风险评估阶段，分析程序主要用于识别异常的交易、事项、金额、比率或趋势，以及可能表明存在重大错报风险的异常关系。
  例如，通过计算毛利率、资产负债率等关键财务比率，并与前期数据、行业数据进行比较分析。
• 观察和检查：观察被审计单位的生产经营活动、内部控制活动的执行情况；检查会计记录、内部报告、合同协议等文件资料。这些程序有助于审计人员直观了解被审计单位的业务运作和内控实践。
• 识别和评估风险：基于以上程序获取的信息，审计人员需要运用职业判断，识别财务报表层次（如管理层凌驾于控制之上、经济环境恶化）和各类交易、账户余额、披露的认定层次（如存在、完整性、准确性、计价等）的重大错报风险。

三、进一步审计程序

这是审计程序的主体部分，是针对评估的认定层次重大错报风险实施的直接应对。进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与风险评估结果相匹配。它主要包括两大类：控制测试和实质性程序。

（一）控制测试

控制测试并非每次审计都必须执行。当审计人员预期内部控制运行有效，或仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。其目的是评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性。

• 询问：向适当人员询问内部控制的运行情况。
• 观察：观察特定控制的执行过程，例如观察存货盘点过程中控制活动的执行。
• 检查：检查控制活动留下的书面痕迹，如审核采购申请单上是否有授权签字。
• 重新执行：审计人员独立地重新执行某项控制活动，例如重新计算折旧或重新编制银行存款余额调节表，以验证控制是否持续有效运行。

（二）实质性程序

实质性程序是无论评估的重大错报风险结果如何都必须实施的程序。它用于发现认定层次的重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。

1.细节测试： 直接针对会计记录中的金额进行测试，旨在直接发现货币金额上的错报。

• 函证：直接从第三方（如银行、客户、供应商）获取书面回函，以证实特定账户余额或交易条款的真实性、准确性。这是获取外部证据的可靠程序。
• 监盘：现场监督被审计单位对存货、现金、有价证券等实物资产的盘点，并进行适当的抽查，以证实其存在性和完整性。
• 检查：对会计凭证、账簿、合同等文件记录进行审阅和核对，验证交易和余额的准确性、分类和截止是否恰当。
• 重新计算：审计人员独立地对会计记录中的数据（如折旧、利息、税款）进行数学运算，验证其准确性。
• 重新执行：在实质性程序语境下，重新执行侧重于对会计处理过程进行独立验证，如重新编制合并财务报表工作底稿。
• 交易和余额的细节测试：针对特定的交易类别（如销售收入、采购）或账户余额（如应收账款、固定资产），设计并执行具体的验证程序。

2.实质性分析程序： 通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，来评价财务信息。通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。

• 例如，根据被审计单位的产量、销量和固定成本、变动成本之间的关系，分析主营业务成本的合理性；根据固定资产原值与折旧政策，分析折旧费用的合理性。

四、其他审计程序

除了上述核心程序外，在审计过程中还需执行一些重要的辅助性和补充性程序。

• 对舞弊的考虑：在整个审计过程中保持职业怀疑，专门设计和实施程序以识别和评估因舞弊导致的重大错报风险。这包括询问管理层和其他人员、评价异常或偏离预期的关系、考虑获取的审计证据是否表明可能存在舞弊等。
• 对法律法规的考虑：实施程序以识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，如询问管理层、检查与许可证颁发机构或监管机构的往来函件等。
• 与治理层和管理层的沟通：就审计中的重大发现（如内部控制重大缺陷、审计范围受限、舞弊嫌疑等）及时、清晰地进行沟通。这既是审计准则的要求，也有助于获取更多信息并推进审计工作。
• 利用专家的工作：当涉及会计或审计以外的特殊领域（如矿产储量评估、复杂金融工具估值、IT系统控制）时，可能需要聘请或利用专家的工作。审计人员需评价专家的胜任能力、客观性，并了解专家的工作内容。
• 利用内部审计的工作：在评估内部审计的客观性和胜任能力后，审计人员可以考虑在适当领域利用其工作，以提高审计效率，但必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断。

五、审计完成阶段程序

这是审计工作的收官阶段，核心在于汇总审计结果，评价审计证据，形成审计意见。

• 汇总审计差异：整理在审计过程中发现的核算误差和推断误差，编制审计差异汇总表，并与管理层沟通，建议其调整财务报表。
• 执行总体复核分析程序：在临近审计结束时，对财务报表的整体合理性进行最终复核。通过分析程序，评价经审计调整后的财务报表是否与审计人员对被审计单位的了解一致，是否存在尚未识别的重大错报风险。
• 评价审计证据的充分性和适当性：回顾整个审计过程中获取的审计证据，从证据的数量（充分性）和质量（适当性，即相关性和可靠性）两个方面进行总体评价，判断是否足以支持审计意见。
• 复核审计工作底稿：通常由项目组内经验较丰富的人员（如项目经理或项目合伙人）对助理人员编制的底稿进行详细复核，确保已执行的审计程序恰当、记录完整、结论正确。
• 获取管理层声明书和律师声明书：获取管理层关于其责任的书面确认，以及关于未决诉讼、索赔等事项的律师声明书，作为审计证据的补充。
• 形成审计意见并出具审计报告：基于所有审计工作的结果，审计人员运用职业判断，确定应发表的审计意见类型（无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见），并按照准则要求编制和签发审计报告。

，审计程序是一个结构严谨、环环相扣的完整体系。从准备阶段的运筹帷幄，到风险评估阶段的谋定后动，再到进一步审计程序的精准实施，最后到完成阶段的归结起来说定论，每一个步骤都不可或缺，且相互影响。易搜职考网在研究过程中始终强调，对审计程序的掌握不能停留在机械记忆层面，而应深刻理解其背后的审计逻辑与风险导向理念。在实际工作中，审计人员需要根据具体情境，灵活运用和组合这些程序，始终保持职业怀疑态度，动态调整审计资源的投入。对于备考者来说呢，构建起清晰的审计程序框架图景，理解各类程序的目的、适用情形及相互关系，是成功通过相关职业资格考试、迈向专业审计生涯的必由之路。审计程序的娴熟运用，最终将体现为高质量的审计工作成果，为财务报表使用者提供可信的决策依据，有效维护资本市场的秩序与公众利益。