个税手续费返还账务处理最新规定(个税手续费返还处理)

个人所得税手续费返还，是指税务机关为鼓励扣缴义务人依法履行个人所得税扣缴义务，按照《中华人民共和国个人所得税法》第十七条的规定，按年度根据扣缴义务人实际解缴税款金额的一定比例（目前为2%）支付给扣缴义务人的财政性资金。这项政策由来已久，但在具体的账务处理上，长期以来存在着不同的理解和实践，尤其在是否计入收入、如何纳税等问题上，一直是企业财务人员和涉税服务机构关注的焦点与难点。近年来，随着财税法规的不断完善和监管的日益精细化，关于个税手续费返还的账务处理规定也趋向于更加明确和统一，但其涉及的会计确认、税务处理及后续管理环节，依然具有相当的复杂性和专业性。

账务处理的核心争议点主要围绕其经济实质展开：这笔返还款究竟是政府给予扣缴义务人的“劳务报酬”或“服务对价”，还是一种纯粹的“财政返还”或“代扣代缴成本补偿”？不同的定性将直接导致其在会计上被计入“其他收益”、“营业外收入”还是冲减“管理费用”，进而影响企业的利润表结构。在税务方面，主要涉及该笔款项是否需要缴纳增值税和企业所得税。增值税方面，其是否属于“经纪代理服务”收入曾存在广泛讨论；企业所得税方面，其是否属于不征税收入（需符合财政性资金特定管理要求）亦是需要审慎判断的关键。

易搜职考网在长期跟踪研究财税领域动态时发现，对于广大企事业单位的财务人员、税务师以及相关职业资格考生来说呢，清晰掌握个税手续费返还的最新账务与税务处理口径，不仅是规范日常会计核算、防范税务风险的基本要求，也是应对专业职称考试、提升实务能力的重要知识点。
也是因为这些，深入剖析其最新规定背后的逻辑，结合实际操作中的要点与陷阱，具有极强的现实指导意义。下文将结合当前有效的法规精神与实践共识，对个税手续费返还的账务处理进行系统性阐述。

一、 个税手续费返还的政策依据与基本概念

个人所得税手续费返还的制度基石是《中华人民共和国个人所得税法》第十七条，该条款明确规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。” 这从法律层面确立了扣缴义务人获取手续费的权利。随后，国家税务总局发布的《关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》等文件对申请时限、办理流程等操作细节进行了具体规定，通常要求扣缴义务人在每年3月31日前，向所在地主管税务机关提交上一年度的手续费退付申请。

理解其账务处理，首先要明确几个关键点：

• 主体：履行个人所得税代扣代缴义务的单位或个人（扣缴义务人）。
• 性质：税务机关支付的财政性资金，用于补偿扣缴义务人在办税过程中发生的支出。
• 比例：按年度实际解缴入库税款的2%计算。
• 用途：法规鼓励用于提升办税能力、奖励办税人员，但并未严格限定具体用途，扣缴义务人拥有自主支配权。

这笔资金的经济实质，普遍被认为是税务机关对扣缴义务人承担法定扣缴义务所发生的人力、物力等成本的一种补偿，而非为其提供经营性劳务所支付的报酬。这一基本定性是指导后续会计与税务处理的出发点。

二、 最新会计处理规定与实务操作

根据财政部修订后的《企业会计准则》及其应用指南，并结合《企业会计制度》的相关精神，对于个税手续费返还的会计处理，目前已形成较为主流的操作方式。核心原则是依据其经济实质，与企业日常活动相关的，计入相关收益科目；无关的，则计入营业外收入。由于个税扣缴义务是企业在持续经营过程中因雇佣员工等而产生的常见、重复性活动，因此与之相关的手续费返还通常被认为与日常活动相关。

（一） 收到返还手续费时的会计分录

企业收到税务机关返还的个税手续费时，主流且被广泛接受的会计分录如下：

借：银行存款 （实际到账金额）

贷：其他收益 （执行《企业会计准则》的企业）

或 贷：营业外收入 （执行《小企业会计准则》或《企业会计制度》的企业）

需要特别注意的是，对于执行《企业会计准则》的企业，使用“其他收益”科目（财务报表列报项目）是更为准确和常见的做法。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜计入主营业务收入或其他业务收入的政府补助等利得。将其计入“其他收益”，能够更清晰地反映这笔收益的性质，且不影响营业利润的计算。

（二） 相关支出或奖励的会计处理

对于返还手续费的使用，如果企业将其用于奖励具体承办代扣代缴业务的财务人员或办税人员，这属于内部激励分配，应作为职工薪酬处理。

• 计提奖励时：

借：管理费用/销售费用等—职工薪酬

贷：应付职工薪酬—工资/奖金

• 实际发放时：

借：应付职工薪酬—工资/奖金

贷：银行存款

应交税费—应交个人所得税 （注意：奖励给员工的部分，需要并入当月工资薪金代扣代缴个人所得税）

这里存在一个重要的逻辑关系：收到返还款（确认收益）和发放奖励（确认费用）是两个独立的会计事项。不能采用“净额法”直接冲减费用，即不应做“借：银行存款，贷：管理费用”的处理。因为返还款是企业的收入，而发放奖励是企业的成本费用支出，二者应分别完整反映，这符合会计准则关于会计要素确认和计量的基本原则，也能更真实地反映企业的经营成果。

（三） 易搜职考网实务要点提示

在易搜职考网研究的众多案例中，我们发现以下几个会计处理细节容易混淆：

• 时间差异：收到返还款的时点可能与计提员工奖励的时点不同，务必按权责发生制分别进行账务处理。
• 科目选择：切勿混淆“其他收益”与“营业外收入”。对于大多数企业，个税扣缴是常规活动，因此优选“其他收益”。
• 完整核算：即使决定将全部返还款用于奖励员工，也应先全额确认为收入，再全额计提和发放奖励，确保收支两条线清晰。

三、 税务处理的核心争议与现行口径

税务处理是个税手续费返还问题的另一关键维度，主要涉及增值税和企业所得税。

（一） 增值税处理

关于个税手续费返还是否缴纳增值税，曾有过激烈讨论。一种观点认为，扣缴义务人提供了“代扣代缴”服务，税务机关支付的2%手续费属于“经纪代理服务”收入，应按照“现代服务”缴纳增值税。另一种观点则认为，扣缴是法定义务，非自愿提供的经营性服务，返还是财政性资金补偿，不属于增值税应税范围。

根据国家税务总局12366纳税服务平台多年来公开的答疑口径以及主流税务实践，目前普遍采纳的是第二种观点。税务机关认为，纳税人按照法律、行政法规规定履行代扣代缴税款义务，不属于经营性活动，其从税务机关取得的手续费返还收入，不征收增值税。
也是因为这些，企业在收到该笔款项时，通常无需计算缴纳增值税，也无需开具增值税发票。在易搜职考网看来，这一口径稳定了企业预期，降低了税收遵从的复杂性。

（二） 企业所得税处理

企业所得税的处理相对明确，但需要企业进行判断。

原则上，企业取得的个税手续费返还款，应计入当年收入总额，计算缴纳企业所得税。因为它符合《企业所得税法》中收入总额的定义，即企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

它是否有可能作为“不征税收入”呢？根据《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。个税手续费返还虽然来源于财政资金，但它通常不具备“不征税收入”所要求的严格条件：即企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件，且财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求，同时企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。在实践中，税务机关支付该笔款项时，很少会附带符合上述条件的专门文件。
也是因为这些，绝大多数情况下，这笔返还款应作为应税收入处理。

与之相对应，如果企业将返还款用于奖励办税人员，相关的支出属于与取得收入有关的、合理的工资薪金支出，可以在计算企业所得税时据实税前扣除。

四、 全流程操作指南与风险防范

为了帮助广大财务工作者和易搜职考网的学员系统掌握，以下梳理从申请到核算的全流程关键步骤：

（一） 申请与取得流程

• 确认资格：确保本单位已依法履行上一年度的个人所得税全员全额扣缴申报义务，且税款已按期足额入库。
• 把握时限：通常在每年1月1日至3月31日期间，通过电子税务局或办税服务厅提交上一年度手续费退付申请。
• 准备资料：一般无需额外报表，系统会根据扣缴数据自动计算可退付金额，但需确保银行账户信息准确。
• 等待审核与到账：税务机关审核通过后，款项将退至企业指定账户。

（二） 账务处理流程（以执行《企业会计准则》为例）

1. 收到银行到账通知时：
   借：银行存款 XXX元
   贷：其他收益 XXX元
2. 决定将其部分或全部用于奖励办税人员时：
   计提：借：管理费用—职工薪酬 XXX元
   贷：应付职工薪酬—工资 XXX元
3. 实际发放时：
   借：应付职工薪酬—工资 XXX元
   贷：银行存款 XXX元
   应交税费—应交个人所得税（代扣） XX元

（三） 主要税务风险点防范

• 增值税风险：虽然主流不征税，但需关注地方性特殊口径。最稳妥的方式是咨询主管税务机关，避免因误缴产生多缴税款，或漏缴引发补税、滞纳金风险。
• 企业所得税风险：务必将其计入当期应税收入，除非有确凿证据证明符合不征税收入条件。
  于此同时呢，用于奖励的支出务必取得内部审批、支付凭证等合规票据，确保税前扣除凭证完整。
• 个人所得税风险：将返还款发放给办税人员时，必须履行代扣代缴个人所得税的义务，将其与当月工资薪金合并计算税款，否则企业将面临补税、罚款的风险。
• 核算风险：避免收支混同或净额核算，确保会计记录清晰可查，经得起审计和税务检查。

五、 特殊情形与行业考量

（一） 金融机构等代扣利息税手续费

除工资薪金所得外，金融机构代扣储蓄存款利息个人所得税取得的手续费返还，其会计与税务处理原则与上述分析基本一致。也应作为企业的收入处理，用于奖励相关人员时计入职工薪酬。

（二） 集团内集中代扣代缴

在一些集团企业中，可能存在由集团总部或财务公司统一为成员企业员工代扣代缴个人所得税的情况。此时，手续费返还至集团账户。集团在内部进行资金划转或分配时，应视同内部往来或内部服务结算进行处理，并确保最终在各法人实体层面，返还收入的确认和后续支出的核算符合独立交易原则和各自的会计政策。

（三） 行政事业单位的处理

行政事业单位取得个税手续费返还，应按照《政府会计制度》进行核算。在财务会计下，通常借记“银行存款”，贷记“其他收入”；在预算会计下，借记“资金结存—货币资金”，贷记“其他预算收入”。用于奖励职工的部分，也需通过“应付职工薪酬”等科目核算。

，个税手续费返还的账务处理，在会计上已形成以计入“其他收益”或“营业外收入”为主流、收支分开核算的共识；在税务上，增值税通常不征收，企业所得税则需计入应税收入，用于奖励员工的支出可税前扣除，但须代扣代缴员工个人所得税。整个处理流程强调业务实质、权责发生制和合规性。易搜职考网认为，财务人员必须准确把握这一系列规定的内在逻辑，将政策要求无缝嵌入日常核算与管理中，从而在享受政策红利的同时，有效管控财税风险，提升企业财务信息的质量与透明度。
随着税收征管数字化升级和会计准则的持续演进，相关细节可能还会有进一步的明确与优化，保持持续关注和学习至关重要。