职工薪酬会计分录(薪酬分录处理)

• 短期薪酬：指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：
  • 职工工资、奖金、津贴和补贴。
  • 职工福利费。
  • 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（属于企业承担部分）。
  • 住房公积金。
  • 工会经费和职工教育经费。
  • 短期带薪缺勤（如年假、病假）。
  • 短期利润分享计划。
  • 非货币性福利（如以产品作为福利发放）。
  • 其他短期薪酬。
• 离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，分为设定提存计划和设定受益计划。
• 辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
• 其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

1.计提（确认）阶段：每月末，企业应根据考勤、产量等记录计算应付给职工的工资、奖金、津贴等，同时计提企业应负担的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。会计分录遵循“谁受益，谁承担”的原则。

借：生产成本（生产部门工人薪酬）

制造费用（生产部门管理人员薪酬）

管理费用（行政管理部门人员薪酬）

销售费用（销售部门人员薪酬）

研发支出（研发人员薪酬）

在建工程（工程建设人员薪酬）等

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——社会保险费（企业部分）

——住房公积金（企业部分）

——工会经费

——职工教育经费

例如，易搜职考网分析，某月应发工资总额100万元，其中生产工人60万，车间管理人员10万，厂部行政人员20万，销售人员10万。企业承担社保20万，公积金10万。则计提分录为：

借：生产成本 600,000

制造费用 100,000

管理费用 200,000

销售费用 100,000

贷：应付职工薪酬——工资 1,000,000

同时，计提企业承担的社保和公积金：

借：生产成本 180,000 （(60/100)30万）

制造费用 30,000

管理费用 60,000

销售费用 30,000

贷：应付职工薪酬——社会保险费 200,000

——住房公积金 100,000

2.发放与支付阶段：实际发放工资、缴纳社保公积金时进行支付处理。发放工资需代扣个人承担的社保、公积金及个人所得税。

发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资 1,000,000

贷：其他应付款——代扣社保（个人） XX

其他应付款——代扣公积金（个人） XX

应交税费——应交个人所得税 XX

银行存款（实际打到员工卡上的金额） XXX

缴纳社保公积金时（将企业部分和个人部分一并支付给相关机构）：

借：应付职工薪酬——社会保险费 200,000

——住房公积金 100,000

其他应付款——代扣社保（个人） XX

其他应付款——代扣公积金（个人） XX

贷：银行存款 XXX

3.职工福利费的特别处理：职工福利费通常采取实报实销或限额计提使用的方式。计提时，按工资总额的一定比例（如14%）计算，分录同上。实际发生福利支出时（如发放过节费、报销医疗费、举办聚餐等）：

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：银行存款/库存现金

若未计提而直接发生，则可直接借记成本费用，贷记银行存款。易搜职考网强调，税务上对福利费支出有严格的规定，会计处理需与税务规定协调。

1.设定提存计划：如基本的养老保险、失业保险等。企业向独立基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务。处理相对简单，类似于上述社保的计提与缴纳。计提时计入相关成本费用，同时确认负债。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

支付时：

借：应付职工薪酬——设定提存计划

贷：银行存款

2.设定受益计划：如承诺了具体金额的补充退休福利。会计处理极为复杂，涉及精算假设、折现、计划资产回报等。核心步骤包括：

• 确定设定受益义务现值和当期服务成本。
• 确定计划资产公允价值。
• 确定精算利得或损失。
• 确定设定受益计划净负债或净资产。
• 确认计入当期损益的金额（如服务成本、净利息）。
• 确认计入其他综合收益的金额（精算利得或损失）。

其分录示例（简化）：

确认当期服务成本与利息费用：

借：管理费用（或相关资产成本）

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务

借：财务费用/资产成本

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务

精算利得或损失（确认时）：

借或贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务

贷或借：其他综合收益——设定受益计划精算利得（损失）

易搜职考网指出，此类计划通常需要借助精算师的专业评估，财务人员需理解其原理并正确进行账务处理。

计量时，对于强制辞退，按辞退计划条款的规定计提；对于自愿辞退，根据预计接受裁减的职工数量和每一职位的补偿标准计提。会计分录为：

借：管理费用（通常全部计入，因为与日常经营无关）

贷：应付职工薪酬——辞退福利

实际支付时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

易搜职考网提醒，辞退福利的确认时点至关重要，过早或过晚确认都会影响财务报表的公允性。

非货币性福利：如将自产产品发放给职工，需视同销售，确认收入并结转成本。

决定发放时：

借：生产成本/管理费用等（产品公允价值+相关税费）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

带薪缺勤：分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。对于累积带薪缺勤（如未使用的年假可以结转下年），企业应当在职工提供服务从而增加了其在以后享有的带薪缺勤权利时，确认相关的应付职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。会计分录为计提相关成本费用，贷记应付职工薪酬——累积带薪缺勤。

财务报表附注中需详细披露：

• 应支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
• 为职工提供的各类福利及其期末应付未付金额。
• 为职工缴纳的社会保险费、住房公积金及其期末应付未付金额。
• 设定提存计划和设定受益计划的具体情况、风险等。
• 辞退福利的支付标准、涉及人数及金额。

内部控制方面，易搜职考网建议关注：

• 建立职责分离制度，人事、考勤、薪酬计算、发放、账务处理等岗位应相互分离、制约。
• 建立完善的考勤、工时、产量记录系统，确保薪酬计算的依据准确。
• 对薪酬计提、发放、支付的流程进行授权审批控制。
• 定期进行薪酬费用的分析性复核，发现异常波动。
• 确保薪酬个税、社保等计算的合规性，及时关注政策变化。

职工薪酬的会计处理，犹如一面镜子，映照出企业管理的规范化程度与对人力资源的重视程度。从基础的工资发放到复杂的设定受益计划，每一笔分录都承载着会计准则的要求、企业管理的逻辑以及对职工权益的保障。
随着经济业态的发展和法规的持续完善，职工薪酬的内涵与外延也在不断演变，这对财务专业人员提出了持续学习的要求。深入掌握其核心原理与实务操作，不仅是为了通过职业考试，更是为了在职业生涯中构建扎实的专业基石，为企业创造价值，为个人发展开拓空间。易搜职考网将持续聚焦于此领域，提供更多深度、实用的内容，陪伴财务人在专业道路上不断精进。