增值税2019年39号公告(2019年增值税39号公告)

2019年3月21日，财政部、国家税务总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号），标志着新一轮力度空前的增值税减税政策正式落地。此次改革是继全面推开营改增试点后，增值税制度的又一次重大完善，其目标明确指向降低制造业、交通运输业等关键行业税负，畅通抵扣链条，优化税收营商环境。易搜职考网在长期跟踪研究政策演变中发现，39号公告的细节繁多且影响深远，精准掌握其要点对于企业税务筹划与合规操作至关重要。

一、 增值税税率的全面下调

税率下调是39号公告中最直接、最具冲击力的改革措施，其调整范围之广、幅度之大，前所未有。

• 原适用16%税率的调整： 制造业等行业增值税税率由16%大幅下调至13%。这一调整覆盖了国民经济中最为核心的制造业领域，包括销售或进口货物（除另有规定外）、提供加工修理修配劳务、以及提供有形动产租赁服务等。降低3个百分点，直接降低了制造业企业的产品含税价格和税收负担，增强了其利润空间和市场竞争力。
• 原适用10%税率的调整： 交通运输、建筑、基础电信服务以及农产品、不动产租赁等行业的增值税税率由10%降至9%。这一档税率的调整，惠及了基础设施建设、物流流通和民生相关领域，有助于降低全社会物流成本和工程建设成本。
• 保持6%税率不变： 提供现代服务、金融服务、生活服务以及销售无形资产（除土地使用权外）等行业，继续适用6%的税率。这保持了第三产业的税负稳定，体现了政策的差异化与精准性。

税率调整自2019年4月1日起执行。易搜职考网提醒，政策衔接期内的合同执行、发票开具需要特别关注，对于纳税义务发生时间在4月1日前的业务，仍应按原税率开具发票并申报纳税。

二、 进项税额抵扣范围的显著扩大

除了直接降率，39号公告通过扩大抵扣范围，从另一个维度系统性降低了纳税人的实际税负，使增值税抵扣链条更加完整。

• 旅客运输服务纳入抵扣： 这是本次改革的一大亮点。公告明确规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这意味着企业员工出差发生的火车票、飞机票、公路水路客票等支出，只要符合规定，都可以计算抵扣进项税。具体抵扣凭证包括：增值税专用发票、增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票。这一政策不仅直接降低了企业的差旅成本，更象征着增值税向更广泛的消费领域延伸了抵扣链条。
• 不动产进项税额一次性全额抵扣： 继前期将不动产分两年抵扣的政策调整后，39号公告进一步明确，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额，不再分两年抵扣，而是可以在当期销项税额中一次性全额抵扣。这项政策极大地改善了企业，特别是重资产企业的现金流，鼓励了企业进行固定资产投资和更新改造。
• 生产、生活性服务业加计抵减政策： 为确保所有行业税负只减不增，特别是税率为6%的生活服务业等纳税人也能享受到改革红利，公告创造性地引入了加计抵减政策。自2019年4月1日至2021年12月31日（后续已延期），允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人。这项政策实质上是给予相关行业一项额外的税收抵减优惠，有效对冲了因进项减少可能带来的税负上升压力。

三、 试行增值税期末留抵税额退税制度

建立留抵退税制度是39号公告中一项具有长远意义的制度性创新，旨在解决增值税留抵税额长期占用企业资金的世界性难题。

公告规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

• 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
• 纳税信用等级为A级或者B级；
• 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；
• 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
• 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

这里的“增量留抵税额”，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。允许退还的增量留抵税额，按进项构成比例和60%的退还比例计算。这一制度首次在我国建立了常态化、制度化的留抵退税机制，虽然初期设置了较多条件和比例限制，但为后续更大力度的留抵退税政策（如2022年对小微企业、制造业等行业实行的大规模存量、增量留抵退税）奠定了基础。易搜职考网分析认为，理解这一制度的初始设计，对于把握我国留抵退税政策的演进逻辑至关重要。

四、 出口退税率与离境退税率的同步调整

为配合国内增值税税率下调，保持出口产品在国际市场上的竞争力，39号公告对出口退税率和离境退税物品退税率进行了相应调整。

• 出口退税率调整： 原适用16%出口退税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%出口退税率且出口退税率为10%的出口货物劳务、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。
  于此同时呢，公告明确了过渡期的处理办法，确保出口企业的平稳过渡。调整后，除“高耗能、高污染和资源性”产品外，所有出口产品的退税率均与征税率保持一致，实现了出口货物零税率的目标，有力支持了外贸稳定发展。
• 离境退税物品退税率调整： 为促进旅游消费，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率调整为11%；适用9%税率的离境退税物品，退税率调整为8%。这一调整使离境退税政策与国内增值税改革同步，增强了我国旅游购物的吸引力。

五、 政策执行中的关键要点与实务影响

39号公告的实施，对企业的税务管理、合同签订、财务核算和现金流都产生了深远影响。易搜职考网结合多年教学研究经验，归结起来说出以下关键实务要点：

• 发票管理至关重要： 税率调整后，纳税人需要及时升级开票系统，确保自4月1日起能够按照新税率正确开具发票。对于调整前已发生并开具发票的业务，后续发生销售折让、中止或者退回的，需要按照原适用税率开具红字发票。
• 旅客运输服务抵扣操作需规范： 企业需建立完善的制度，规范员工取得合规的旅客运输票据，并准确计算可抵扣的进项税额。
  例如，取得增值税专用发票的，按发票上注明的税额抵扣；取得电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空、铁路等票据的，需按照公式计算抵扣。这部分进项税额不得用于抵扣简易计税、免税等项目对应的销项税额。
• 加计抵减政策的自主适用与核算： 符合条件的纳税人需自行判断并计提加计抵减额，通过电子税务局或前往办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》。在会计核算上，应单独核算加计抵减额的计提、调减、结余等情况，确保税务处理的清晰准确。
• 留抵退税申请的主动性与合规性： 留抵退税由纳税人主动发起申请。企业需密切关注自身的留抵税额变化和纳税信用状况，在满足条件时及时申请，以盘活资金。
  于此同时呢，必须保证进项发票的真实性、业务的真实性，以应对可能的退税审核。
• 对定价策略和合同条款的影响： 税率下调可能引发对存量合同价格的重新协商。企业在签订新合同时，应明确约定价格是否为含税价以及适用的增值税税率，避免因税率变化产生经济纠纷。

总体来说呢，2019年第39号公告是一套多措并举、精准发力的增值税改革方案。它不仅仅是一次简单的减税行动，更是对中国现代增值税制度的一次深度优化。政策通过“降税率、扩抵扣、退留抵、调退率”四轮驱动，有效降低了实体经济运行成本，激发了市场主体内生动力，特别是对制造业的扶持效果显著。政策的成功实施，也为后续应对复杂经济形势、实施更具针对性的税收优惠政策积累了宝贵经验。对于财税专业人士来说呢，深入理解39号公告的每一个细节，把握其精神实质和操作要领，是提升专业能力、服务企业发展的必然要求。易搜职考网将持续关注政策动态，为广大考生和从业者提供最新、最专业的解读与指导，助力在职业道路上稳健前行。