赠品的会计分录(赠品账务处理)

在税务层面，赠品处理的关键在于《增值税暂行条例实施细则》中关于“视同销售”的规定。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，需要视同销售货物，计算缴纳增值税。这一规定是赠品税务处理与纯费用支出处理的核心区别，也直接影响了会计分录的编制。企业所得税方面，赠品成本作为与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但必须符合税法规定的条件，如凭证合规、与收入相关等。

易搜职考网提醒，企业财务人员必须同时绷紧会计准则和税法这两根弦，确保会计处理既能真实反映经济活动，又能满足税务合规要求，避免因处理不当引发的调整和处罚。

一、外购赠品

这是最常见的形式。企业专门为促销活动从外部购买商品作为赠品。

• 入库时： 企业应将外购赠品作为存货管理。会计分录为：借记“库存商品—赠品”，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付账款”。此时，赠品被视为企业的一项资产。
• 关键点： 必须取得合规的增值税专用发票或普通发票，其进项税额在购入时通常可以抵扣（除非用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等税法规定不得抵扣的情形）。易搜职考网强调，规范取得和保管赠品采购发票，是后续一切合规处理的基础。

二、自产赠品

企业将自己生产的产品用作赠品。

• 转入赠品库时： 需将产品从产成品库转入赠品库。会计分录为：借记“库存商品—赠品”，贷记“库存商品—产成品”。其入账价值为该产品的生产成本。
• 关键点： 由于是资产形态的内部转换，不涉及现金流，也不产生新的进项税额。但其生产成本已在生产环节归集。

三、随货购入赠品

供应商在销售主要商品时，附带赠送的商品。这种情况需要根据发票开具方式区分处理。

• 方式一：发票上分别列明主商品和赠品及各自金额。 此时可按外购赠品处理，将赠品部分单独作为存货入账。
• 方式二：发票上只列明主商品，赠品不体现金额。 这是一种商业折扣行为。赠品的成本实际上已内含于主商品的采购成本中。企业应将全部支付款项在主商品与赠品之间进行合理分摊，分别确定各自的入账成本。会计分录为合并借记“库存商品—主商品”和“库存商品—赠品”（按分摊价值），借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。易搜职考网发现，这是实务中容易混淆的点，需要财务人员根据合同和发票实质进行判断。

一、促销赠品（随销售行为发生）

这是最普遍的类型，如“买一赠一”、“满额送礼”等。会计处理的关键在于确认赠品的成本结转和视同销售的税务处理。

• 处理原则： 赠品成本作为销售费用，同时需对视同销售行为计提销项税额。
• 典型会计分录：

1.确认主商品销售收入时： 借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”（按主商品售价计算）。

2.结转主商品销售成本： 借记“主营业务成本”，贷记“库存商品—主商品”。

3.发放赠品并确认费用与视同销售： 此步骤为核心。

• 结转赠品成本至销售费用：借记“销售费用—促销费”，贷记“库存商品—赠品”。
• 同时，按赠品的公允价值（通常为市场售价或组成计税价格）计提视同销售的销项税额：借记“销售费用—促销费”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

易搜职考网解析： 这里“销售费用”科目借方增加了两笔，一笔是赠品的账面成本，一笔是因其视同销售而产生的增值税销项税。整个处理体现了促销活动的真实成本（货物成本+相关税负）。

二、业务宣传赠品（非直接随销售）

例如，在展会、路演中向潜在客户随机发放的礼品、样品。其处理与促销赠品类似，但费用归属科目不同。

• 会计分录：

借记“销售费用—业务宣传费”或“管理费用—业务招待费”（需根据具体用途和税法扣除限额规定判断），贷记“库存商品—赠品”。

同时，借记“销售费用—业务宣传费”或“管理费用—业务招待费”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”（按视同销售计算）。

三、用于职工福利或个人消费

如果将赠品发放给员工作为福利，或用于企业内部消费，则性质发生改变。

• 会计分录：

1.决定发放时，确认职工薪酬：借记“管理费用—职工福利费”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”。

2.实际发放时：借记“应付职工薪酬—非货币性福利”，贷记“库存商品—赠品”。
于此同时呢，由于该赠品用于集体福利或个人消费，其原先已抵扣的进项税额需要转出（如果是外购且已抵扣），并且发放行为本身也视同销售。

处理变得复杂：需要同时做进项税额转出和销项税额计提。或者，在无法准确区分的情况下，直接按赠品的公允价值（含税）计入福利费，并计提销项税。易搜职考网建议，此类业务应谨慎处理，必要时咨询税务专业人士。

一、积分兑换赠品（客户忠诚度计划）

客户通过消费累积积分，在以后用积分兑换赠品。这需要运用收入递延和分摊的概念。

• 授予积分时： 将销售货款在商品收入和递延收益（积分公允价值）之间分摊。借：银行存款，贷：主营业务收入，贷：合同负债（递延收益），贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按总收入计算）。
• 客户兑换积分时： 借：合同负债（递延收益），借：销售费用（可能存在的补差），贷：库存商品—赠品（成本价），贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按视同销售计算）。

这种方式将赠品成本与最初引发积分的销售行为进行了匹配。

二、赠品作为单独履约义务

在某些合同中，赠品本身可能构成一项单独的履约义务。
例如，销售设备并承诺赠送一批专用耗材。此时，需要将合同总交易价格按照设备和耗材的单独售价比例进行分摊。

• 确认收入时： 设备销售收入和耗材（赠品）销售收入应分别确认。耗材部分在交付时确认收入，并同步结转其成本。会计分录上，“赠品”不再通过销售费用核算，而是直接作为“其他业务收入”和“其他业务成本”处理，并正常计算增值税销项税。易搜职考网指出，这种处理更符合新收入准则关于多重履约义务的要求，能更准确地反映企业的收入结构。

三、赠品损坏、报废或盘亏

在赠品存储期间可能发生损坏或盘点短缺。

• 属于正常损耗或管理不善： 借记“管理费用”等，贷记“库存商品—赠品”。若该赠品进项税额已抵扣，非正常损失导致的盘亏还需做进项税额转出。
• 关键点： 赠品作为企业资产的一部分，应纳入存货盘点范围，其异常损失需查明原因，进行规范处理。

会计处理与税务处理紧密相连，尤其在赠品领域。除了前述反复提到的“视同销售”增值税规定外，还需注意：

• 企业所得税税前扣除： 赠品成本通过“销售费用”、“业务宣传费”等科目核算后，可以作为企业发生的与取得收入有关的支出，在计算应纳税所得额时扣除。但必须取得合规票据（如视同销售自行开具的发票或内部凭证与合同等），且符合税法规定的扣除比例限制（如业务宣传费不超过当年销售营业收入15%的部分准予扣除）。
• 个人所得税风险： 向本单位以外的个人随机赠送礼品（包括网络红包），企业在业务宣传、广告等活动中，需要依法按“偶然所得”项目代扣代缴个人所得税。但具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。这是许多企业容易疏忽的税务风险点，易搜职考网特此强调。
• 发票开具： 对于视同销售行为，企业是否需要开具发票？根据规定，一般纳税人发生视同销售行为，若可以确定销售额，应按规定开具增值税专用发票或普通发票。在实际操作中，向个人赠品通常不开票，但企业需自行计算申报销项税额；向单位赠品，建议开具普通发票，以完善凭证链条。

规范的会计分录离不开健全的内部管理。企业应建立完善的赠品管理制度：

• 设立台账，单独管理： 无论实物是否单独存放，都应在财务和仓储系统中设立“赠品”明细科目或仓位，清晰记录其进、销、存，定期盘点，做到账实相符。
• 流程规范，审批到位： 赠品的采购、领用、发放必须经过适当的申请和审批流程，附有完整的活动方案、发放清单等支持性文件，作为财务核算和税务备查的依据。
• 业财融合，提前规划： 营销部门在策划包含赠品的活动前，应咨询财务部门，评估活动的财务影响和税务成本，选择最有利的商业模式和会计处理方式。
• 持续学习，应对变化： 会计准则和税收政策在不断更新，财务人员需要通过如易搜职考网这样的专业平台持续学习，掌握最新的处理规定，提升职业判断能力。