长期借款的会计分录(长期借款分录)

一、 长期借款的初始确认与计量

基本会计分录如下：

借：银行存款 [实际收到的借款金额]

贷：长期借款——本金 [借款合同约定的本金金额]

需要特别注意的是以下几种常见情况：

• 存在借款手续费等辅助费用：如果取得借款过程中发生了手续费、佣金等交易费用，且该借款不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，那么这些辅助费用应计入长期借款的初始确认金额，即作为借款本金的抵减项，在后续期间按实际利率法摊销，计入利息费用。取得时会计分录为：借：银行存款（净额），借：长期借款——利息调整（手续费金额），贷：长期借款——本金（合同本金）。
• 分期取得借款：有时借款合同约定分期放款，企业应在实际收到每期款项时，按实际收到额确认资产和负债的增加。

二、 借款利息的计提与会计处理

1.借款费用资本化

当借款专门用于购建或者生产符合资本化条件的资产（如需要长时间建造的厂房、大型设备、房地产开发产品等）时，在资本化期间内发生的利息费用应当计入相关资产的成本。

会计分录示例（期末计提利息）：

借：在建工程 / 研发支出 / 生产成本等 [应资本化的利息金额]

贷：应付利息 [按合同利率计算的应付利息]

长期借款——利息调整 [差额，或在借方，下同]

这里可能涉及实际利率与合同利率差异的摊销，通过“长期借款——利息调整”科目进行。

2.借款费用费用化

对于不符合资本化条件的长期借款利息，以及资本化期间之外发生的利息，应当在发生时根据借款用途计入当期财务费用或相关成本。

会计分录示例（期末计提利息）：

借：财务费用 [应费用化的利息金额]

在建工程等 [如果部分符合资本化条件]

贷：应付利息 [按合同利率计算的应付利息]

长期借款——利息调整 [差额]

3.实际利率法的应用

对于按摊余成本计量的长期借款，利息费用的计算必须采用实际利率法。实际利率是将借款在预期存续期内的在以后现金流量，折现为借款当前账面价值所使用的利率。每期确认的利息费用 = 期初摊余成本 × 实际利率。实际支付的合同利息与按实际利率计算的利息费用之间的差额，即为本期摊销的利息调整金额。易搜职考网强调，掌握实际利率法的计算与分录编制，是攻克长期借款会计难题的关键。

三、 涉及外币的长期借款处理

在资产负债表日：

• 对于外币本金部分，需按资产负债表日的即期汇率进行折算，因汇率变动产生的折算差额，计入“财务费用——汇兑差额”。
• 对于计提的应付利息，同样需在资产负债表日按即期汇率折算，汇率变动影响也计入当期汇兑损益。

会计分录示例（资产负债表日调整外币借款本金汇兑差额）：

借：财务费用——汇兑差额 [或贷方，取决于汇率变动方向]

贷：长期借款——本金（外币户） [记账本位币差额]

这种处理方式体现了货币性项目外币折算的准则要求，也使得企业能够及时反映汇率波动对债务负担的影响。

四、 长期借款的偿还会计处理

1.分期付息、到期还本

这是最常见的方式。平时每期支付利息时，直接借记“应付利息”科目。借款到期归还本金时，会计分录为：

借：长期借款——本金

贷：银行存款

如果存在尚未摊销完毕的“利息调整”余额，应在最后一年一并摊销完毕，计入财务费用或在建工程等。

2.到期一次还本付息

在这种方式下，利息平时不计提为“应付利息”，而是通过“长期借款——应计利息”科目核算，作为长期借款的一部分列报。每期计提利息时：

借：财务费用 / 在建工程等

贷：长期借款——应计利息

到期支付本息时：

借：长期借款——本金

长期借款——应计利息

贷：银行存款

3.提前偿还

企业可能因资金充裕或调整资本结构而提前偿还部分或全部长期借款。此时，应将偿还部分的账面价值（包括本金和已计提未支付的应计利息或已资本化未结转的利息）与实际支付款项之间的差额，确认为当期损益（财务费用）。

会计分录示例：

借：长期借款——本金 [偿还部分账面本金]

长期借款——应计利息 [偿还部分账面应计利息]

财务费用 [差额，或在贷方]

贷：银行存款 [实际支付金额]

五、 特殊情形与复杂合同条款的处理

• 可转换公司债券中的负债成分：虽然名为债券，但其在转换权行使前，本质是附有转股权的长期借款。发行时需将发行价格在负债成分和权益成分之间进行分拆。负债成分的在以后现金流量按不附转换权的市场利率折现，确认为“应付债券”或“长期借款”（在特定分类下），其后续利息计提同样采用实际利率法。易搜职考网提醒，此类金融工具的会计处理是高级财务会计的重点。
• 含有债务豁免或修改条款：如果债权人与债务人达成债务重组协议，如减免部分本金或利息、修改还款条件等，债务人应区分是否构成实质性修改。若构成，则终止确认旧债务，按新条款确认新债务，差额计入投资收益。若不构成，则按修改后的在以后现金流量重新计算实际利率，不终止确认，差额调整债务账面价值并确认损益。

六、 在财务报表中的列报与披露

在财务报表附注中，企业需对长期借款进行详细披露，这不仅是准则要求，也是易搜职考网倡导的全面财务分析的基础。披露内容通常包括：

• 长期借款的类别（如信用借款、抵押借款、保证借款等）。
• 期末账面余额的明细，包括本金、应计利息等。
• 借款的利率区间、到期日结构。
• 作为抵押或担保的资产情况。
• 借款费用资本化率、资本化金额以及确认资本化金额的期间。
• 任何重要的限制性条款（如股利支付限制、维持特定财务比率等）。