资源税征收范围(资源税范围)

资源税征收范围，作为资源税法律制度的核心构成要素，直接界定了国家对哪些自然资源享有征税权力，是理解和运用资源税政策的基础与前提。它并非一成不变的静态清单，而是一个随着经济社会发展、资源稀缺性变化、生态文明建设深化以及国际资源战略调整而动态演进的法律与政策范畴。对资源税征收范围的深入研究，不仅关乎国家财政收入，更紧密联系着资源节约集约利用、生态环境保护、产业结构优化以及区域协调发展等多重战略目标的实现。

从理论层面看，资源税征收范围的划定，体现了国家对自然资源所有权的经济实现形式，反映了“谁开发、谁保护，谁破坏、谁恢复，谁受益、谁补偿”的原则。范围的宽窄与具体税目的设置，直接影响到税收调节功能的广度和深度。一个科学、合理、与时俱进的征收范围，能够有效将资源开采的外部成本内部化，引导市场主体珍惜和高效利用自然资源，抑制对资源的过度开采和浪费，同时为生态修复和环境治理筹集必要资金。

从实践层面观察，我国资源税征收范围经历了从狭窄到逐步拓宽的清晰轨迹。早期主要集中于矿产品，后逐步将水资源等生态资源纳入试点并推广。这一变化历程，生动诠释了税收制度服务于国家发展大局的适应性变革。当前，探讨征收范围的前沿议题，已不再局限于是否应将更多自然资源纳入，而是深入到如何根据资源特性、开采方式、环境影响、市场价值等进行精细化、差异化的税目设计，以及如何协调资源税与矿产资源权益金、环境保护税等相关税费的关系，避免重复征税，形成政策合力。

易搜职考网在长期的财税职业教育与政策研究实践中深刻认识到，精准把握资源税征收范围的历史脉络、现状构成与在以后趋势，对于财税从业人员、资源型企业管理者以及政策研究者来说呢，是一项至关重要的专业能力。
这不仅是应对职业资格考试的知识要点，更是在实际工作中进行税务筹划、合规管理、战略决策的实务基础。
也是因为这些，对资源税征收范围进行全面、系统、深入的阐述，具有显著的理论价值和现实指导意义。

一、资源税征收范围的基本理论与立法原则

资源税是以各种应税自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。其征收范围的确定，并非随意圈定，而是建立在坚实的法理基础和明确的政策目标之上。

（一）确定征收范围的理论依据

是国家所有权理论。根据我国宪法和法律，矿产资源、水资源等自然资源属于国家所有（即全民所有）。资源税是国家凭借政治权力和对资源的所有权双重权力，对开采利用国有资源的单位和个人征收的，是资源所有权经济收益的实现方式之一。是外部性矫正理论。资源的开采利用往往伴随着生态环境破坏、资源耗竭等负外部性。资源税通过税收杠杆，将这部分社会成本内化为开采者的私人成本，从而矫正市场失灵，促进资源的合理开发和环境的保护。是级差地租理论。资源禀赋存在天然差异，开采条件好、品质高的资源会产生超额利润（级差地租Ⅰ）。资源税，特别是采用差别税率时，可以调节这种因自然条件不同而形成的级差收入，创造相对公平的市场竞争环境。

（二）划定征收范围的核心立法原则

在具体划定征收范围时，通常遵循以下几项原则：

• 普遍征收与重点调控相结合原则： 即对所有开发利用国有应税资源的单位和个人普遍征税，同时根据国家产业政策、资源重要性、稀缺程度等因素，对重点资源实行重点调控。
• 资源节约与环境保护导向原则： 征收范围的扩大和税目设置，应有利于促进资源节约集约利用，抑制对资源的滥采滥伐，鼓励开发替代资源，支持生态环境保护与修复。
• 循序渐进与适度拓宽原则： 征收范围的调整需考虑经济发展阶段、税收征管能力、社会接受度以及国际经验，采取先试点后推广、先易后难的方式稳步推进。
• 清晰明确与便于征管原则： 税目界定必须清晰，征税对象易于识别，计量单位标准统一，以降低征纳成本，提高税收征管效率。

易搜职考网提醒广大财税学习者，理解这些深层原则，有助于从宏观层面把握资源税改革的方向，而不仅仅是记忆具体的税目列表。

二、我国资源税征收范围的历史演进与现状构成

（一）征收范围的历史演进脉络

我国资源税制度始于1984年，其征收范围随着经济体制改革的深入和资源战略的调整而不断变化。

• 初步创立阶段（1984-1993年）： 征收范围较窄，主要针对原油、天然气、煤炭等少数几种矿产品，且实行从量定额计征，主要目的是调节资源级差收入。
• 稳步调整阶段（1994-2009年）： 1994年税制改革，资源税征收范围有所扩大，但仍主要集中于矿产品，盐也被纳入其中。这一时期，范围调整相对缓慢。
• 深化改革与加速拓宽阶段（2010年至今）： 这是资源税征收范围发生显著变化的时期。2010年起，率先在新疆进行原油、天然气资源税从价计征改革试点。2016年，资源税全面改革推开，征收范围实质性扩大，将水资源正式纳入试点范围（河北省试点），并逐步扩大试点省份。
  除了这些以外呢，森林、草场、滩涂等自然资源是否纳入征税范围也被提上研究日程。2020年，《中华人民共和国资源税法》正式施行，以法律形式固化了改革成果，并将水资源税改革试点授权法律化，标志着资源税征收范围进入法治化、规范化的新阶段。

（二）现行资源税征收范围的具体构成

根据《资源税法》的规定，我国现行的资源税征收范围主要包括以下两大类：

1.矿产品

这是资源税最传统和核心的征收领域，覆盖了能源矿产、金属矿产、非金属矿产和盐。具体税目如下：

• 能源矿产： 原油、天然气、煤、煤成（层）气、页岩气、天然气水合物等。
• 金属矿产： 黑色金属（如铁、锰、铬等）、有色金属（如铜、铅、锌、铝土矿、镍、锡、金、银等）、稀有金属、稀散金属、稀土金属等。
• 非金属矿产： 矿物类（如石墨、高岭土、萤石等）、岩石类（如石灰岩、白云岩、石英岩等）、砂石土类（如天然石英砂、粘土、矿泉水等）。
• 盐： 包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐等，涵盖海盐、井矿盐、湖盐等不同来源。

2.水

水资源是资源税征收范围扩大的标志性领域。目前仍在试点阶段，试点范围已逐步覆盖北京、天津、河北、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏等省份。试点征税对象主要针对地表水和地下水的取用行为，但规定了农业生产（限额内）取用水、家庭生活取用水等免征或不征税的情形，体现了保障基本民生和粮食安全的政策考量。

易搜职考网通过对历年考试真题和实务案例的分析发现，对矿产品税目的具体子项以及水资源试点政策的掌握，是考核和实务中的重点与难点。

三、资源税征收范围界定中的关键问题与争议探讨

尽管《资源税法》已明确列举了主要税目，但在具体执行和在以后改革中，征收范围的界定仍面临一些关键问题和争议点。

（一）征税对象的“开采”与“取用”行为界定

对于矿产品，征税环节通常界定为“开采”原矿和选矿。但对于“开采”行为的起止点、自采自用是否征税、连续加工过程中如何界定原矿与精矿等，在实务中可能存在模糊地带。对于水资源，征税环节是“取用”，如何准确计量取用量，特别是对地下水的取用监测，是征管中的一大挑战。

（二）共生矿、伴生矿与尾矿的税收处理

在开采主要矿种时，同时采出的其他矿产（共生矿）或与主矿伴生的其他元素（伴生矿），是否单独计税？如何确定其销售额或销售数量？对于开采后留下的尾矿进行再利用，是否属于资源税征收范围？这些问题关系到税收公平和企业负担，需要政策予以清晰界定。目前法规一般规定，共生矿分别计税，伴生矿从主矿品目征税或予以免税，但具体执行需视地方规定。

（三）新兴资源与非常规资源的纳入问题

随着科技进步，一些过去难以利用或未被认识的资源变得具有经济价值，如干热岩、可燃冰（天然气水合物）、深海矿产资源等。这些新兴资源、非常规资源是否及何时纳入资源税征收范围，需要前瞻性研究。
例如，天然气水合物已作为独立税目列入《资源税法》，体现了立法的前瞻性。

（四）森林、草原、滩涂等生态资源的征税可行性

从理论上看，将这些生态资源纳入征税范围，有利于保护生态环境、促进可持续发展。但面临诸多现实挑战：

• 产权界定复杂，集体所有资源占相当比例。
• 价值评估困难，生态价值难以货币化计量。
• 涉及广大农民、牧民利益，社会影响面广，需极其慎重。
• 与现有的林地、草原使用费、补偿费等制度如何协调。

目前，这些资源更多是通过其他行政和经济手段进行管理，短期内全面纳入资源税范围的条件尚不成熟，但不排除在局部地区针对特定行为（如商业性采伐、开垦）进行试点探索。

易搜职考网在专业研究中持续关注这些前沿争议，认为理清这些问题对于预判政策走向、提升专业深度至关重要。

四、征收范围与税率、计征方式的联动关系

资源税的征收范围并非孤立存在，它与税率设计、计征方式共同构成资源税的“铁三角”，相互影响，共同发挥作用。

（一）范围与税率的联动：差异化调节

征收范围解决了“对什么征税”的问题，而税率则决定了“征多少税”。两者联动，才能实现精准调节。例如：

• 对稀缺性强、战略价值高的资源（如稀土、钨），在纳入征收范围的同时，会设定相对较高的税率以加强保护。
• 对鼓励利用的资源（如从废石、尾矿中回收的矿产品），可能在纳入范围的同时给予免税或低税率优惠。
• 在水资源税试点中，对超计划取用、地下水超采区的取用，实行高额税率，而对节约用水、使用再生水等行为则给予减免，体现了范围框架下的精细调控。

（二）范围与计征方式的联动：从量到价的演进

计征方式从“从量定额”向“从价定率”为主的转变，与征收范围的拓宽相辅相成。对于大部分矿产品，实行从价计征，使税收与资源市场价格挂钩，更能反映资源的稀缺性和市场价值，调节功能更强。但对于一些价格波动小、计量简便的资源（如地热、砂石、粘土等），仍保留了从量计征，体现了征管效率的考量。水资源目前试点也多采用从量计征。征收范围的扩大，要求计征方式必须因“源”制宜，灵活选择。

易搜职考网强调，在学习资源税时，必须将征收范围、税率、计征方式三者结合理解，才能掌握其完整的政策逻辑和运行机制。

五、资源税征收范围的国际比较与在以后展望

（一）国际实践的比较借鉴

世界主要资源产出国的资源税费制度各有特点，其征收范围可提供一定借鉴：

• 范围广泛型： 如澳大利亚的一些州，不仅对矿产资源征税，还对石油、水资源、森林采伐乃至沙石开采征收资源使用费或税，覆盖面广。
• 侧重矿产型： 如智利、秘鲁等矿业大国，其资源税费（如权利金）主要集中于矿产资源，特别是铜等优势矿种，体系相对集中。
• 生态资源纳入： 部分欧洲国家存在针对水资源抽取、森林砍伐的税收或收费，与我国水资源税试点理念相似。

总体趋势是，越来越多的国家重视通过税收手段促进自然资源管理和环境保护，征收范围有逐步扩大的倾向，但具体路径依各国国情而定。

（二）我国资源税征收范围的在以后展望

结合国家战略导向和国际经验，在以后我国资源税征收范围的发展可能呈现以下趋势：

1. 水资源税改革全面推开： 在归结起来说试点经验的基础上，水资源税很可能在在以后几年内在全国范围内实施，成为资源税的一个稳定、重要的税目，征收制度将更加完善。
2. 税目进一步细化与优化： 随着产业发展和技术进步，现有矿产品税目可能会进一步细分（如区分不同品质的矿产品），或新增一些非常规资源、战略性新兴矿产税目，使调节更具针对性。
3. 生态资源纳入的审慎探索： 对于森林、草原、滩涂、湿地等生态资源，短期内大规模征税的可能性较小。更可能的方式是在特定区域、针对特定开发利用行为（如商业性开发）开展研究或局部试点，探索生态价值核算与税收调节的结合路径。
4. 征收范围与其他绿色税收的协调加强： 资源税将与环境保护税、消费税（对高耗能产品）、耕地占用税等税种更好地协同，共同构建覆盖资源开采、消耗、污染排放全过程的绿色税收体系，避免政策重叠或空白。
5. 数字化赋能精准征管： 随着物联网、大数据、遥感技术的发展，对水资源取用量、矿产资源开采量的监控将更加精准，这为扩大和细化征收范围提供了技术支撑，也使从价计征的税基确定更为准确。

易搜职考网基于对政策脉络的持续跟踪分析认为，资源税征收范围的在以后演变，将始终围绕“促进资源节约和生态环境保护”这一核心目标，在法治轨道上稳步、审慎地推进，其每一次调整都将对相关行业和企业产生深远影响。

，资源税征收范围是一个内涵丰富、外延动态发展的关键税收要素。从最初的有限矿产品，到今天涵盖能源、金属、非金属、盐以及试点中的水资源，其变迁深刻反映了我国发展理念从追求经济增长到注重生态文明与可持续发展的历史性转变。对征收范围的把握，不能停留在静态的法条记忆，而应理解其背后的经济原理、政策意图和演进逻辑。无论是财税专业人士应对复杂实务，还是资源相关企业进行战略规划，亦或是备考人员攻克职业资格考试难点，都需要建立起对资源税征收范围立体化、前瞻性的认知体系。易搜职考网始终致力于提供这样深度与广度兼备的专业解析，帮助从业者和学习者洞悉政策本质，把握时代脉搏，在各自的领域内做出更精准的判断和决策。
随着国家治理体系与治理能力现代化的推进，资源税作为重要的经济杠杆和环保工具，其征收范围必将在实践探索中不断完善，为全面建设资源节约型、环境友好型社会贡献更大的税收力量。